導(dǎo)讀

按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字〔2018〕21號(hào)文件要求，2019年1月1日起，地勘事業(yè)單位全面執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。通過(guò)對(duì)全國(guó)地勘行業(yè)地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》情況的調(diào)研，對(duì)執(zhí)行的基本情況、存在的問(wèn)題及困難進(jìn)行了實(shí)證分析，并根據(jù)筆者自身參與實(shí)施工作的實(shí)踐，對(duì)落實(shí)執(zhí)行好《政府會(huì)計(jì)制度》提出了一系列的相關(guān)建議。

本文引用信息

韓繼深，錢麗蘇，張家義.地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì),2020，33（3）:82-89.

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1、全國(guó)地勘單位《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的基本情況

1.1 全國(guó)地勘行業(yè)地勘單位基本情況

截至2018年12月31日的現(xiàn)有數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)地勘行業(yè)（不含油氣、武警黃金、國(guó)家地調(diào)局等）基本情況如下。

1.1.1 全國(guó)屬地化地勘單位分布情況

全國(guó)31個(gè)�。ㄖ陛犑�、自治區(qū)）屬地化的國(guó)有地勘局有67個(gè)（包括：地質(zhì)勘查、冶金地勘、煤田地勘、化工地勘、有色地勘、核工地勘、建材地勘、環(huán)境地勘等），其所屬國(guó)有地勘單位1006個(gè)。

1.1.2 部分屬地化地勘單位改企轉(zhuǎn)制情況

由省屬地勘局轉(zhuǎn)企改制、經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)集中統(tǒng)一監(jiān)管的改革分離成立的省管地勘企業(yè)集團(tuán)8個(gè)，下屬企業(yè)76個(gè)（縣團(tuán)級(jí)）。

1.1.3 國(guó)家國(guó)資委管理的地勘單位情況

國(guó)資委管理的6家地勘局（冶金、有色、煤田、化工、建材、核工業(yè)等）共有210余個(gè)地勘單位。

1.2 全國(guó)地勘行業(yè)地勘單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況（截至2018年12月31日）

1.2.1 屬地化地勘局及地勘單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況

(1)地勘局（多為參公管理）機(jī)關(guān)均執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

(2)1006個(gè)國(guó)有地勘單位，約1/4被分類為公益一類；約3/4被分類為公益二類。

(3)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況：一是公益一類地勘單位有的已被要求執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但還有一部分繼續(xù)執(zhí)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》；二是公益二類地勘單位執(zhí)行的基本為《地勘單位會(huì)計(jì)制度》；三是有的省開(kāi)始實(shí)行一類、二類事業(yè)單位全面預(yù)算管理，要求全部執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

1.2.2 部分屬地化地勘單位改企轉(zhuǎn)制后執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況

改企轉(zhuǎn)制后的8個(gè)省管地勘企業(yè)集團(tuán)及下屬企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，但內(nèi)部仍借助《地勘單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)外出具企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)表。

1.2.3 國(guó)資委管理的地勘單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度情況

國(guó)資委管理的6家地勘局（冶金、有色、煤田、化工、建材、核工業(yè)等）的210余個(gè)地勘單位，有的執(zhí)行的是《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，但其內(nèi)部核算還是要借助《地勘單位會(huì)計(jì)制度》；有的執(zhí)行的是以《地勘單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行了修訂后的制度辦法，如《中國(guó)中材集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)核算辦法2014版（地勘單位適用）》。

1.3 全國(guó)地勘行業(yè)地勘單位在執(zhí)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》中的變異情況

1.3.1 地勘隊(duì)伍管理體制改革的“四屬化”決定了地勘隊(duì)伍主管部門的分散化

(1)屬地化——原地質(zhì)礦產(chǎn)部所屬地勘隊(duì)伍和國(guó)家工業(yè)部門所屬部分地勘隊(duì)伍屬地化管理改革。

(2)屬委化——原國(guó)家工業(yè)部門所屬部分地勘隊(duì)伍劃歸國(guó)家國(guó)資委管理的改革。

(3)屬局化——原地質(zhì)礦產(chǎn)部相關(guān)地勘隊(duì)伍劃歸國(guó)家地調(diào)局管理的改革。

(4)屬?gòu)d化——屬地化管理過(guò)程中部分地勘隊(duì)伍劃歸各�。ㄖ陛犑�、自治區(qū)）自然資源廳管理。

“四屬化”改革導(dǎo)致了地勘隊(duì)伍主管部門的分散化，進(jìn)而導(dǎo)致了不同主管部門所屬地勘單位在執(zhí)行相關(guān)政策和改革發(fā)展進(jìn)程的差異化。

1.3.2 不同管理主體的不同要求導(dǎo)致了地勘單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的變異

由于1996版《地勘單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)22年未做修訂，已無(wú)法適應(yīng)地勘單位改革發(fā)展的需要。根據(jù)調(diào)研分析，《地勘單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)與時(shí)俱進(jìn)地形成以下五種較大的變異：

(1)以《地勘單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，與時(shí)俱進(jìn)地增減和修訂了部分相關(guān)科目。

(2)以《地勘單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)增減和修訂后形成了《統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。

(3)以《地勘單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增減和修訂了部分相關(guān)科目。

(4)以《地勘單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度增減和修訂了部分相關(guān)科目。

(5)部分地勘單位根據(jù)主管省財(cái)政廳要求，從執(zhí)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

1.3.3 關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接規(guī)定的主要依據(jù)

《關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)，下稱《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定》）的主要依據(jù)：

(1)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)）。

(2)《<地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度>簡(jiǎn)介》。

(3)《財(cái)政部印發(fā)關(guān)于地質(zhì)勘查單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接帳務(wù)處理辦法的通知》（財(cái)會(huì)字〔1996〕21號(hào)）。

(4)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度改革調(diào)研反饋意見(jiàn)》（原國(guó)土資源部2017年5月報(bào)財(cái)政部）

根據(jù)財(cái)政部《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度新舊銜接需要了解的問(wèn)題》要求，原國(guó)土資源部財(cái)務(wù)司于2017年4月，選擇安徽、江西、山東、湖北、湖南、四川、甘肅等7省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局發(fā)送了調(diào)研函。反饋意見(jiàn)由部財(cái)務(wù)司匯總整理后報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

(5)《關(guān)于“地質(zhì)勘查單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>銜接規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）”征求意見(jiàn)建議情況的報(bào)告》（中國(guó)地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)2018年6月7日?qǐng)?bào)送）。

從以上依據(jù)可以看出，財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)文基本上是以《政府會(huì)計(jì)制度》為根本遵循，充分考慮了地勘行業(yè)的特殊性和《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)用性，并采納了相關(guān)意見(jiàn)后形成的銜接規(guī)定。

1.4 全國(guó)地勘單位《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的基本情況及特點(diǎn)

1.4.1 全國(guó)地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的范圍

(1)全國(guó)屬地化的地勘事業(yè)單位。包括公益一類、公益二類地勘單位。

(2)國(guó)家國(guó)資委所屬6個(gè)地勘局所屬的地勘事業(yè)單位。

(3)企業(yè)集團(tuán)中執(zhí)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》的地勘單位。

以上單位自2019年1月1日起全部執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（下文簡(jiǎn)稱“新制度”或《政府會(huì)計(jì)制度》），不再執(zhí)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》等。

1.4.2 全國(guó)地勘單位《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的基本情況

(1)改革工程浩大，依法設(shè)計(jì)創(chuàng)新。地勘事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，一是改革涉及面廣，工程浩大，影響到地勘單位改革發(fā)展的方方面面；二是規(guī)避了改革利益化、利益部門化的弊病，系統(tǒng)協(xié)調(diào)；三是依法改革，設(shè)計(jì)創(chuàng)新，系統(tǒng)配套，機(jī)構(gòu)、制度、環(huán)境等相輔相成。

(2)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視，單位全面實(shí)施。按照財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào))等系列文件精神的要求，自2019年1月1日起，列入上述范圍的地勘事業(yè)單位，已全面執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》制度體系，原執(zhí)行的《地勘單位會(huì)計(jì)制度》（下稱“舊制度”）等已全部停止執(zhí)行。

(3)改革全面配套，相關(guān)文件迭出。一是加快規(guī)范和完善《政府會(huì)計(jì)制度》系統(tǒng)性相關(guān)文件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過(guò)程中存在和遇到的問(wèn)題，出臺(tái)相關(guān)文件及時(shí)加以解決，全面推進(jìn)《政府會(huì)計(jì)制度》的順利執(zhí)行；二是圍繞涉及《政府會(huì)計(jì)制度》各個(gè)方面的相關(guān)問(wèn)題，全面落實(shí)財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)的相關(guān)配套文件和政策措施，努力做到標(biāo)準(zhǔn)、步驟、進(jìn)度等既協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又各具特色；三是結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施，對(duì)地勘單位原有的制度辦法進(jìn)行“廢改立”，讓新制度落地有聲。

(4)改革發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以問(wèn)題導(dǎo)向完善改革。史無(wú)前例的創(chuàng)舉，不拘一格地推進(jìn)，總體思路是“改革發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題完善改革”。讓《政府會(huì)計(jì)制度》改革推進(jìn)的設(shè)計(jì)思路通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)不斷完善、提高和創(chuàng)新。

(5)新舊制度并行，擇機(jī)實(shí)現(xiàn)銜轉(zhuǎn)。由于新舊制度轉(zhuǎn)換是前所未遇的事件，2019年1月1日，在全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后，陸續(xù)發(fā)現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換遇到了前所未有的困難，各地都在摸索和創(chuàng)造一些新的思路和方法。相關(guān)專家針對(duì)出現(xiàn)的新情況和遇到的新問(wèn)題也提出一些具體建議：為穩(wěn)妥推進(jìn)，2019年應(yīng)采取“新舊銜接轉(zhuǎn)換扎實(shí)準(zhǔn)備，新舊制度并行，規(guī)范提高，擇機(jī)銜轉(zhuǎn)”。

(6)任務(wù)壓力倍增，財(cái)會(huì)人員無(wú)私奉獻(xiàn)。各級(jí)財(cái)務(wù)部門工作任務(wù)增加了數(shù)倍，學(xué)習(xí)培訓(xùn)、軟件修改完善、上下應(yīng)對(duì)溝通等導(dǎo)致經(jīng)常加班，財(cái)務(wù)人員“壓力山大”，負(fù)重前行，無(wú)私奉獻(xiàn)。

2、《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題及困難

2.1 本領(lǐng)恐慌——學(xué)習(xí)培訓(xùn)和全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的能力水平問(wèn)題

2.1.1 領(lǐng)導(dǎo)及全員重視的觀念和配套能力的適應(yīng)與提高

制度落地、新舊銜接轉(zhuǎn)換、新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的正常運(yùn)行，需要靠《政府會(huì)計(jì)制度》覆蓋的所有單位的領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、財(cái)會(huì)人員和其他相關(guān)人員的重視、支持、配合等努力來(lái)共同完成。觀念改、制度改、方式改等一切都要配套跟上，才能把《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行和實(shí)施真正落到實(shí)處。

2.1.2 急用先學(xué)與財(cái)會(huì)人員執(zhí)行新制度能力和水平的提高

一是疾風(fēng)暴雨式的培訓(xùn)難以支撐新制度正式執(zhí)行后的長(zhǎng)期工作需要，亟需規(guī)范全面的學(xué)習(xí)；二是新制度的執(zhí)行真正成為了一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，需要的知識(shí)、技能、時(shí)間、效率成倍增加；三是財(cái)政部不斷出臺(tái)嚴(yán)管財(cái)會(huì)人員的文件、制度和辦法，職稱、待遇等跟不上；四是財(cái)會(huì)人員增加多重負(fù)擔(dān)，既要專業(yè)又要全面，既費(fèi)時(shí)間更要效率，疲于奔命。

2.1.3 缺乏專業(yè)與配套的系統(tǒng)觀念的建立和堅(jiān)持

一是改革涉及面廣，工程浩大；二是涉及到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)外部的使用與配套問(wèn)題，還沒(méi)有引起足夠的重視；三是軟件技術(shù)和軟件供應(yīng)商還未完全適應(yīng)且跟不上《政府會(huì)計(jì)制度》全面執(zhí)行的需要。

2.2 建立新賬——新制度賬套的建立、系統(tǒng)、配套、修訂與完善問(wèn)題

2.2.1 執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后賬套的建立沒(méi)有更規(guī)范詳細(xì)的規(guī)則，需要探索

(1)新制度配套的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)到底是個(gè)什么樣子，只有《政府會(huì)計(jì)制度》的大概模樣，不具體、不實(shí)際，需要行業(yè)根據(jù)具體的實(shí)際來(lái)研究和摸索。

(2)新制度財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的邊界對(duì)區(qū)域、行政、行業(yè)、單位等的要求和規(guī)則不清晰，相互關(guān)系的處理還需要進(jìn)一步研究和探索。

(3)對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)容設(shè)置到底要具備哪些功能，才能滿足政府、財(cái)稅主管部門、業(yè)務(wù)主管部門、地勘單位等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，沒(méi)有清晰的規(guī)則。

(4)新制度相對(duì)行政、事業(yè)單位來(lái)講是比較簡(jiǎn)單的，但對(duì)地勘單位而言難度就大了。目前地勘單位基本上都屬于公益二類事業(yè)單位，靠的是財(cái)政差額撥款、單位市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等來(lái)保障正常運(yùn)營(yíng)，必須具備兩種核算功能，實(shí)施難度空前。

2.2.2 系統(tǒng)內(nèi)溝通銜接和對(duì)沖問(wèn)題邊緣不清晰，難以滿足不同層次需要

《政府會(huì)計(jì)制度》是系統(tǒng)工程，不同于以往，系統(tǒng)內(nèi)的溝通銜接和對(duì)沖問(wèn)題的邊緣不清晰、不規(guī)范，難以在正常運(yùn)行后滿足不同層次的相關(guān)需要。主要涉及到財(cái)政撥款、行業(yè)及單位的往來(lái)問(wèn)題（內(nèi)部往來(lái)、外部往來(lái)）：

(1)項(xiàng)目級(jí)別、資金來(lái)源、資金性質(zhì)問(wèn)題。

(2)財(cái)政撥款的往來(lái)、政府購(gòu)買服務(wù)往來(lái)等問(wèn)題。

(3)行業(yè)內(nèi)單位之間的往來(lái)問(wèn)題、與行業(yè)外單位之間的往來(lái)問(wèn)題——分級(jí)往來(lái)、內(nèi)外部往來(lái)。

(4)新制度財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與外部多至10余個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)系、協(xié)調(diào)問(wèn)題。

(5)建立新舊制度對(duì)接、轉(zhuǎn)換銜接的比對(duì)、分析資料。

2.2.3 新制度賬套的軟件信息化、配套、修改、完善與運(yùn)行問(wèn)題

(1)新制度賬套軟件化方案。

(2)軟件供應(yīng)商選擇與相關(guān)合作、溝通。

(3)計(jì)算機(jī)軟件的對(duì)接配套、修改完善、試運(yùn)行與后續(xù)修改及維護(hù)等。

2.3 新舊銜接——《地勘單位會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》銜接轉(zhuǎn)換的問(wèn)題

2.3.1 新舊制度銜接轉(zhuǎn)換的范圍及內(nèi)容不清楚

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》和《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定》的要求，新舊制度銜接轉(zhuǎn)換的范圍和內(nèi)容，應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、預(yù)算會(huì)計(jì)科目、財(cái)會(huì)報(bào)表、相關(guān)制度等四個(gè)方面。但是在許多地勘單位的實(shí)際操作中沒(méi)有完全弄清這四個(gè)方面。

2.3.2 新舊制度銜接轉(zhuǎn)換的步驟與流程缺失或存在問(wèn)題

根據(jù)文件要求，新舊制度銜接轉(zhuǎn)換的步驟和流程應(yīng)該是，建立新賬、清產(chǎn)核資、編制舊賬科目余額表、形成“兩余一對(duì)”銜轉(zhuǎn)基礎(chǔ)資料、根據(jù)清核資料對(duì)銜轉(zhuǎn)基礎(chǔ)資料進(jìn)行“調(diào)登補(bǔ)”、編制銜轉(zhuǎn)工作底稿和會(huì)計(jì)分錄等原始憑證、新舊賬目銜接轉(zhuǎn)換、編制新賬科目余額表和資產(chǎn)負(fù)債表、建立銜接轉(zhuǎn)換驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、銜轉(zhuǎn)資料完善歸檔等十個(gè)步驟，多數(shù)單位存在步驟缺失和不規(guī)范的問(wèn)題，特別是沒(méi)有驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，銜轉(zhuǎn)完成后不知道做得對(duì)還是錯(cuò)。

2.3.3 清產(chǎn)核資做的不規(guī)范、不科學(xué)，存在一些遺留問(wèn)題

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2008〕21號(hào)文件要求，地勘單位應(yīng)當(dāng)在2016年資產(chǎn)清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，按照“五個(gè)進(jìn)一步”的要求，徹底理清舊制度執(zhí)行期間的財(cái)務(wù)核算狀況、家底、存在的相關(guān)問(wèn)題，并做出歷史性的評(píng)價(jià)，為新制度奠定核算基礎(chǔ)。但在實(shí)踐中，一些地勘單位沒(méi)有按照文件要求認(rèn)真扎實(shí)地做好這項(xiàng)工作，有的甚至離要求相差甚遠(yuǎn)。

2.3.4 地勘單位新舊制度銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中存在的重點(diǎn)問(wèn)題

一是預(yù)算會(huì)計(jì)科目的銜接轉(zhuǎn)換問(wèn)題。尤其是在分析舊制度“結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)存、結(jié)余”方面遇到了一系列問(wèn)題和困難。二是缺乏銜接轉(zhuǎn)換成功與否的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。銜接轉(zhuǎn)換是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工作，由于地勘單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同、舊制度的變異、會(huì)計(jì)核算工作的差異等，導(dǎo)致了銜接轉(zhuǎn)換完成后是否正確無(wú)法確認(rèn)，根本原因在于缺乏驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。三是銜接轉(zhuǎn)換形成了一系列重要的、歷史性的財(cái)務(wù)資料，但是一些地勘單位并沒(méi)有引起足夠的重視，因此導(dǎo)致檔案整理、存檔工作存在著相關(guān)問(wèn)題。

2.4 制度運(yùn)行——《政府會(huì)計(jì)制度》系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題

2.4.1 新賬基礎(chǔ)信息、期初余額和資產(chǎn)負(fù)債表的建立及開(kāi)賬存在的主要問(wèn)題

新賬基礎(chǔ)信息相當(dāng)于舊賬的年末賬目結(jié)轉(zhuǎn)，處理不好會(huì)導(dǎo)致新賬開(kāi)賬以后相關(guān)核算數(shù)據(jù)無(wú)法和舊賬進(jìn)行對(duì)比，而且還將導(dǎo)致系統(tǒng)性的核算錯(cuò)誤。

(1)新增科目設(shè)置存在問(wèn)題。一是部分單位在系統(tǒng)級(jí)科目外自行增加一級(jí)科目；二是重復(fù)設(shè)置明細(xì)科目，造成科目級(jí)次過(guò)多；三是部分單位科目使用不規(guī)范，項(xiàng)目編碼不符合要求。

(2)新賬科目設(shè)置配套的相關(guān)輔助模板不全面。為了全面反映政府會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的成果和滿足相關(guān)各方對(duì)核算數(shù)據(jù)的要求，新賬科目還要根據(jù)需要設(shè)置輔助賬、平行記賬關(guān)系、備查賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬、往來(lái)單位設(shè)置等輔助核算信息，以滿足全面核算的要求。但在實(shí)際操作中存在的缺失、設(shè)置不正確等問(wèn)題較多。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)據(jù)、預(yù)算會(huì)計(jì)期初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)與2018年決算數(shù)據(jù)不一致，甚至差異較大。一是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等數(shù)據(jù)不一致；二是預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)存期初數(shù)和2018年底的決算數(shù)存在差異，差異的主要原因是未按照規(guī)定編制期初憑證。

2.4.2 新制度財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)正常運(yùn)行中業(yè)務(wù)處理存在的主要問(wèn)題

(1)日常會(huì)計(jì)核算的工作流程、業(yè)務(wù)分析方法、會(huì)計(jì)分錄處理等存在問(wèn)題。一是新制度已經(jīng)全面實(shí)施，但新的工作流程尚未完全建立、規(guī)范和完善；二是核算業(yè)務(wù)處理的分析方法還沒(méi)有完全形成，同時(shí)還容易受舊制度傳統(tǒng)思維定勢(shì)的影響；三是會(huì)計(jì)分錄的業(yè)務(wù)處理還未建立規(guī)范的模式和案例，業(yè)務(wù)處理的隨機(jī)性較大。以上因素導(dǎo)致了在實(shí)際核算業(yè)務(wù)處理中容易出錯(cuò)，致使財(cái)會(huì)人員疲于奔命，費(fèi)時(shí)費(fèi)力還效率不高、失誤頻出。

(2)會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作中“平行記賬”的業(yè)務(wù)處理是最大難題。新制度引入了“五雙”業(yè)務(wù)處理的創(chuàng)新思路，顛覆了舊的會(huì)計(jì)核算理論和舊制度的業(yè)務(wù)處理方式，特別是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中如何既規(guī)范又科學(xué)靈活地處理好“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”，一段時(shí)間內(nèi)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員造成了極大的困惑和帶來(lái)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的一系列難題。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)均記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬、預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不記賬、預(yù)算會(huì)計(jì)記賬”等三種“平行記賬”規(guī)則，說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，實(shí)際核算過(guò)程中一遇到問(wèn)題就謬誤頻出。

(3)本年盈余與本年預(yù)算收支差額的差異處理是公認(rèn)難題。由于新制度實(shí)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“權(quán)責(zé)發(fā)生實(shí)現(xiàn)制”核算、預(yù)算會(huì)計(jì)“收付實(shí)現(xiàn)制”核算等兩種不同的“雙基礎(chǔ)”收支確認(rèn)方式，導(dǎo)致了“本年盈余與本年預(yù)算收支差額的差異”問(wèn)題，對(duì)差異如何認(rèn)識(shí)、如何處理、按規(guī)則調(diào)解后的差異是否就消失了等問(wèn)題，成為地勘單位在實(shí)際核算過(guò)程中普遍公認(rèn)的難題。

(4)會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作過(guò)程中一些特殊業(yè)務(wù)的核算處理問(wèn)題。在地勘單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)遇到一系列特殊業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)類型也會(huì)不斷出現(xiàn)，諸如委托代理資產(chǎn)、承兌匯票、增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、備用金、地質(zhì)勘查項(xiàng)目核算等一系列相關(guān)業(yè)務(wù)處理方面，都存在著認(rèn)識(shí)不一、處理方法和結(jié)果不一的難題亟待解決。

(5)新制度財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)軟件與軟件供應(yīng)商的共進(jìn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)信息化、AI化、財(cái)務(wù)共享等已經(jīng)成為潮流，新制度會(huì)計(jì)核算已經(jīng)全面信息化。地勘單位在信息化過(guò)程中遇到了一系列的問(wèn)題；一是核算系統(tǒng)軟件是網(wǎng)絡(luò)版還是單機(jī)版，是在舊系統(tǒng)上升級(jí)擴(kuò)容還是再造新系統(tǒng)；二是按新制度建立的新賬會(huì)計(jì)科目、核算思路及規(guī)則與核算系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)的對(duì)接；三是核算系統(tǒng)與時(shí)俱進(jìn)的修訂、吸取新的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)、外部接口的擴(kuò)展、自動(dòng)化程度的提高、長(zhǎng)期的運(yùn)維與技術(shù)支持等問(wèn)題。這些問(wèn)題都直接影響著會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率。

2.5 基礎(chǔ)工作——新制度的實(shí)施亟待科學(xué)規(guī)范和完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

《會(huì)計(jì)法》（2018年修正）、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（2019年修訂）已經(jīng)發(fā)布并正式執(zhí)行，對(duì)地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)和推進(jìn)具有重要的意義和作用。目前地勘單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，遇到最關(guān)鍵的一個(gè)重要問(wèn)題和困難就是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的缺失和年久失修。

2.6 綜合配套——《政府會(huì)計(jì)制度》正常運(yùn)行的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題

圖1為地勘單位執(zhí)行新制度后所處的運(yùn)行生態(tài)環(huán)境的構(gòu)成，以及各要素相互之間所存在和發(fā)生的關(guān)系。目前一些地勘單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，對(duì)其運(yùn)行的生態(tài)環(huán)境的認(rèn)識(shí)、參與、溝通和利用均存在著一系列的問(wèn)題亟待解決。

2.7 驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)——《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過(guò)程中正確與否的問(wèn)題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)規(guī)則性極強(qiáng)的工作，需要建立嚴(yán)格的工作標(biāo)準(zhǔn)并規(guī)范執(zhí)行。然而在新制度執(zhí)行過(guò)程中，這個(gè)問(wèn)題直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，亟待建立以下標(biāo)準(zhǔn)：一是學(xué)習(xí)培訓(xùn)及考核的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是建立新賬的工作標(biāo)準(zhǔn)；三是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)；四是新舊制度銜接的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)；五是日常會(huì)計(jì)核算的工作標(biāo)準(zhǔn)等。

3、全國(guó)地勘單位落實(shí)執(zhí)行好《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)建議

3.1 提高認(rèn)識(shí)，全面培訓(xùn)學(xué)習(xí)，筑牢執(zhí)行好《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)

3.1.1 強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)，著力提高地勘單位全員的觀念意識(shí)

地勘單位必須組織全體職工認(rèn)真學(xué)習(xí)和落實(shí)好財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)文件，著力提高和強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、財(cái)會(huì)人員和其他相關(guān)人員的觀念意識(shí)，通過(guò)重視、支持、配合等努力，把《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行和實(shí)施真正落到實(shí)處。

圖1 政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行生態(tài)環(huán)境

3.1.2 建立長(zhǎng)效學(xué)習(xí)機(jī)制，提高政策業(yè)務(wù)水平和實(shí)際工作能力

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而言，政策規(guī)則永遠(yuǎn)在不斷變化，要適應(yīng)新制度執(zhí)行后的日常工作，必須抓好科學(xué)、規(guī)范、全面、持續(xù)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。一是學(xué)政策規(guī)則，建立動(dòng)態(tài)財(cái)會(huì)法規(guī)資料庫(kù)，以備工作之需；二是建立研究小組，全面學(xué)習(xí)研究吃透《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容；三是建立全員學(xué)習(xí)、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)提高的長(zhǎng)效規(guī)劃和計(jì)劃。

3.1.3 建立對(duì)標(biāo)機(jī)制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作交流與溝通

一是建立對(duì)標(biāo)機(jī)制，向兄弟單位、工作進(jìn)展快的單位學(xué)習(xí)，借鑒相關(guān)單位的方法和經(jīng)驗(yàn)；二是重視和加強(qiáng)微機(jī)信息化、AI、物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率；三是重視和推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作相關(guān)生態(tài)環(huán)境的學(xué)習(xí)與溝通。

3.2 建立標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范工作流程，保障《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的科學(xué)規(guī)范和效率

3.2.1 制度“廢改立”，抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范工作流程

一是相關(guān)管理制度要通過(guò)“廢改立”進(jìn)行修訂和創(chuàng)新，并與內(nèi)控制度體系建設(shè)協(xié)調(diào)配套，形成能夠監(jiān)督執(zhí)行、效果評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)修訂的制度管理體系；二是根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為《政府會(huì)計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；三是規(guī)范、修訂、完善和創(chuàng)新相關(guān)工作流程，提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量和效率。

3.2.2 建立標(biāo)準(zhǔn)，制定操作手冊(cè)、案例庫(kù)

一是建立系列工作標(biāo)準(zhǔn)，按工作標(biāo)準(zhǔn)部署和推進(jìn)工作，及時(shí)對(duì)相關(guān)工作及流程進(jìn)行對(duì)標(biāo)、評(píng)價(jià)和驗(yàn)收；二是地勘單位應(yīng)結(jié)合制度要求，建立和制定《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度操作指南》；三是建立單位會(huì)計(jì)核算寫(xiě)實(shí)工作記錄，結(jié)合地勘單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理成果，篩選精典和特別案例，通過(guò)討論、研究和規(guī)范修訂，建立“地勘單位主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理案例庫(kù)”，作為工作標(biāo)準(zhǔn)和工作指導(dǎo)。

3.2.3 堅(jiān)持創(chuàng)新，探索地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的工作機(jī)制

《政府會(huì)計(jì)制度》改革是一項(xiàng)新事物，沒(méi)有先例可尋，給地勘單位帶來(lái)了較大的影響和沖擊。地勘單位在執(zhí)行過(guò)程中既要嚴(yán)格按照新制度的要求做好實(shí)施工作，又要結(jié)合地勘單位執(zhí)行舊制度產(chǎn)生的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行比照、對(duì)接和創(chuàng)新，使推進(jìn)實(shí)施工作既科學(xué)、規(guī)范，又靈活、創(chuàng)新。

3.3 抓住重點(diǎn)，組織研究攻關(guān)，在實(shí)踐中解決《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的疑難問(wèn)題

在地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)踐中，會(huì)不斷遇到一系列的問(wèn)題和困難，本文僅就實(shí)踐中篩選出來(lái)的幾個(gè)重點(diǎn)和關(guān)鍵的相關(guān)問(wèn)題提出如下解決建議。

3.3.1 以局為單位建立執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》工作指導(dǎo)委員會(huì)和研究組織

《政府會(huì)計(jì)制度》工作指導(dǎo)委員會(huì)和研究組織主要職責(zé)是負(fù)責(zé)指導(dǎo)所屬單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)工作，制定執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的統(tǒng)一規(guī)則，統(tǒng)一建立新賬會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，組織開(kāi)展對(duì)所屬單位執(zhí)行過(guò)程中遇到問(wèn)題及困難的研究和攻關(guān)。這項(xiàng)工作十分必要且迫切。

3.3.2 建好新賬科目是執(zhí)行好《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)和關(guān)鍵

一是結(jié)合地勘單位舊制度會(huì)計(jì)核算的實(shí)際和未來(lái)需要，按照新制度建立新賬會(huì)計(jì)科目表；二是通過(guò)調(diào)研，結(jié)合實(shí)際及各方需要設(shè)置輔助賬、平行記賬關(guān)系、備查賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬、往來(lái)單位等輔助信息；三是健全和完善會(huì)計(jì)核算功能，為核算系統(tǒng)信息化奠定基礎(chǔ)。

3.3.3 新舊制度銜接轉(zhuǎn)換要作為突出和重點(diǎn)問(wèn)題加以解決

一是新舊制度銜接轉(zhuǎn)換必須以規(guī)范的流程，按照以上提及的“四個(gè)方面”“十大步驟”進(jìn)行操作，缺一不可；二是清產(chǎn)核資工作必須按照財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)文要求的“應(yīng)當(dāng)在2016年資產(chǎn)清查核實(shí)的基礎(chǔ)上”按“五個(gè)進(jìn)一步”的要求扎實(shí)做好，并行工作底稿和收集相關(guān)資料；三是新舊制度轉(zhuǎn)換的“十大步驟”、相關(guān)工作流程和數(shù)據(jù)資料必須編制工作底稿、會(huì)計(jì)分錄，形成原始憑證，存檔備查。

3.3.4 要通過(guò)研究分析和實(shí)際案例解析徹底解決好“平行記賬”的問(wèn)題

地勘單在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)踐中遇到的最大的問(wèn)題和困難是“平行記賬”問(wèn)題，解決這個(gè)問(wèn)題必須做到：一是組織全體財(cái)會(huì)人員通過(guò)培訓(xùn)和堅(jiān)持不懈的學(xué)習(xí)，從理論和原理上深刻學(xué)習(xí)和認(rèn)真領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)、規(guī)則和會(huì)計(jì)核算處理的業(yè)務(wù)分析及實(shí)際操作，熟練掌握“三個(gè)規(guī)則”的操作；二是通過(guò)新賬科目設(shè)置，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的每個(gè)科目是否“平行記賬”作出規(guī)定，通過(guò)編制《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度操作指南》和《地勘單位主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理案例庫(kù)》進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的解讀；三是通過(guò)建立《地勘單位主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)平行記賬特別案例庫(kù)》進(jìn)一步增強(qiáng)操作借鑒。做到以上，問(wèn)題就能得到很好的解決。

3.3.5 地勘單位會(huì)計(jì)核算和日常賬務(wù)處理中的一些疑難問(wèn)題

在地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》日常實(shí)際操作中會(huì)遇到一系列的問(wèn)題和困難，這里只對(duì)比較常見(jiàn)的疑難問(wèn)題做相關(guān)分析。一是遇到的常見(jiàn)的一些疑難問(wèn)題，諸如委托代理資產(chǎn)、所屬企業(yè)關(guān)系處理、資產(chǎn)核算與折舊、應(yīng)收應(yīng)付及壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)付職工薪酬、稅收（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、地質(zhì)勘查項(xiàng)目核算、余額差異調(diào)整、年初和年中及年底的賬務(wù)處理等；二是這些問(wèn)題如果能結(jié)合地勘單位的業(yè)務(wù)實(shí)際，通過(guò)攻關(guān)小組及全體財(cái)會(huì)人員的討論和研究，提出解決方案并編制《地勘單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度操作指南》和《地勘單位主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理案例庫(kù)》，就能得到妥善的解決；三是遇到的有些疑難問(wèn)題僅靠《政府會(huì)計(jì)制度》是難以解決的，必須按照會(huì)計(jì)核算工作與相關(guān)運(yùn)行生態(tài)環(huán)境的關(guān)系來(lái)加以解決。

作者信息

韓繼深（1957—），男，山東省萊蕪市人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究生學(xué)歷，主要從事地勘財(cái)務(wù)管理、地勘單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》、地勘經(jīng)濟(jì)管理研究。

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