2017年4月17日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》。該改革方案以維護(hù)和實(shí)現(xiàn)國(guó)家礦產(chǎn)資源權(quán)益為重點(diǎn)，以營(yíng)造公平的礦業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為目的，旨在建立符合我國(guó)特點(diǎn)的新型礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度。毋庸置疑，改革方案中的稅費(fèi)制度相較于之前的規(guī)定具有進(jìn)步性，但仍然存在一些不足。本文主要討論礦產(chǎn)資源權(quán)益金與資源稅的重復(fù)征收問題，期望對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度有所裨益。

礦業(yè)的租、稅、利、費(fèi)理論

礦業(yè)中的稅費(fèi)，根據(jù)不同性質(zhì)和征收理論依據(jù)，可分為礦租、礦稅、礦利和礦費(fèi)。

礦租是礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)收益，礦利是前期找礦投資的回報(bào)，礦稅是政府提供公共產(chǎn)品的代價(jià)，礦費(fèi)是政府對(duì)礦業(yè)活動(dòng)實(shí)施管制的手段之一。

在礦租中，分為絕對(duì)礦租、級(jí)差礦租和壟斷礦租。

絕對(duì)礦租是指經(jīng)營(yíng)任何礦山都要向國(guó)家繳納的租金，是由于礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)決定的。

級(jí)差礦租可分為級(jí)差礦租Ⅰ和級(jí)差礦租Ⅱ。級(jí)差礦租Ⅰ是指經(jīng)營(yíng)自然產(chǎn)出的礦石品位較高或礦山距離市場(chǎng)較近或者開采條件較好或者選冶條件較好而獲得的超額利潤(rùn)，必須向礦產(chǎn)資源所有者繳納的租金；級(jí)差礦租Ⅱ是指由于礦山經(jīng)營(yíng)者通過改進(jìn)技術(shù)、加強(qiáng)管理、增加投資等使礦山生產(chǎn)成本降低、回收率提高或在礦區(qū)范圍內(nèi)增加儲(chǔ)量而帶來收益的增加，這部分收益應(yīng)歸礦山企業(yè)所有，無需向礦產(chǎn)資源所有者繳納的礦租。

壟斷礦租是指由于少部分礦山的壟斷經(jīng)營(yíng)而制定礦產(chǎn)品壟斷高價(jià)所獲得的超額利潤(rùn)，這部分利潤(rùn)必須作為壟斷礦租繳納給國(guó)家。

投資利益計(jì)入出讓收益

《財(cái)政部、國(guó)土資源部關(guān)于印發(fā)<礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法>的通知》第五條和第六條規(guī)定，新發(fā)現(xiàn)礦種、新增資源儲(chǔ)量的，國(guó)家應(yīng)比照協(xié)議出讓方式，征收出讓收益。

不可否認(rèn)，新發(fā)現(xiàn)的礦種和新增資源儲(chǔ)量的所有權(quán)人為國(guó)家。而礦業(yè)權(quán)出讓收益是基于國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)而征收的，并且是任何礦業(yè)權(quán)人都需繳納的絕對(duì)礦租。因此，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)當(dāng)就新發(fā)現(xiàn)的礦種和新增資源儲(chǔ)量向國(guó)家繳納出讓收益。并且，由于該部分礦產(chǎn)資源不是礦業(yè)權(quán)出讓合同的標(biāo)的物，雙方當(dāng)事人對(duì)該部分礦業(yè)權(quán)出讓未達(dá)成合意，故礦業(yè)權(quán)人不能當(dāng)然獲得新發(fā)現(xiàn)礦種和新增資源儲(chǔ)量的礦業(yè)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的出讓收益。

但是，新發(fā)現(xiàn)的礦種和新增資源儲(chǔ)量也是礦業(yè)權(quán)人投資進(jìn)行勘查的成果，其中包含著礦業(yè)權(quán)人的投資收益。因此，新發(fā)現(xiàn)的礦種和新增資源儲(chǔ)量中包含礦山經(jīng)營(yíng)者通過改進(jìn)技術(shù)、加強(qiáng)管理、增加投資等取得的增量利益。這部分利益屬于級(jí)差礦租Ⅱ，應(yīng)歸礦山企業(yè)所有，無需向礦產(chǎn)資源所有者繳納礦租。

然而，《財(cái)政部、國(guó)土資源部關(guān)于印發(fā)<礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法>的通知》規(guī)定，礦業(yè)權(quán)人比照協(xié)議出讓方式繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益，而未規(guī)定對(duì)于礦業(yè)權(quán)人投資收益部分予以扣除。這實(shí)際上是將礦業(yè)權(quán)人的投資收益也計(jì)入礦業(yè)權(quán)出讓收益。因此，國(guó)家最終取得的權(quán)益金實(shí)際上是國(guó)家應(yīng)得權(quán)益金加上部分企業(yè)投資利益的總和。這侵犯了礦業(yè)權(quán)人的合法權(quán)益，于礦業(yè)權(quán)人不公，將大大增加礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重遏制礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

解決建議

對(duì)于上述問題，當(dāng)出現(xiàn)在探礦或采礦過程中發(fā)現(xiàn)了新礦種，或者雖然沒有發(fā)現(xiàn)新礦種但儲(chǔ)量有所增加的情形時(shí)，國(guó)家應(yīng)該評(píng)估其中哪些屬于企業(yè)應(yīng)得的投資利益，哪些屬于礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，在出讓權(quán)益金中扣除企業(yè)應(yīng)得投資收益部分�！�礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》為完善我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度、規(guī)范礦業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展作出了努力，但仍然存在將礦業(yè)權(quán)人投資收益計(jì)入出讓權(quán)益金這一稅費(fèi)計(jì)征不合理的問題。為了解決這個(gè)問題，國(guó)家在計(jì)算出讓權(quán)益金時(shí)，建議扣除資源稅中重合部分和企業(yè)投資收益部分。