當(dāng)前位置：首頁(yè) > 行業(yè)資訊 > 行業(yè)動(dòng)態(tài) >

中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)：地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)探索

2020-05-14 10:57:39
來(lái)源：中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)
作者：楊世忠，武鈺欽
0
0
添加收藏

導(dǎo)讀

地質(zhì)遺跡資源具有很高的生態(tài)價(jià)值、社會(huì)（文化）價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地質(zhì)遺跡資源三個(gè)方面的價(jià)值日益凸顯，因此需要將其納入資產(chǎn)化管理的領(lǐng)域，研究探索地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)及權(quán)屬的核算問(wèn)題。文章以“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)來(lái)組織核算。首先解決地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的定義和分類，其次解決地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬關(guān)系定義和分類，再根據(jù)分類設(shè)置核算科目。在運(yùn)用復(fù)式記賬法進(jìn)行日常核算的基礎(chǔ)上，于核算期末編制出《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》和《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》。

本文引用信息

楊世忠，武鈺欽.地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)探索[J].中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì),2020，33（3）:4-12.

1 地質(zhì)遺跡資源概述

地質(zhì)遺跡（geoheritage）是指“在地球演化的漫長(zhǎng)地質(zhì)歷史時(shí)期，由于各種內(nèi)外地質(zhì)作用形成、發(fā)展并遺留下來(lái)的珍貴的、不可再生的地質(zhì)現(xiàn)象。”地質(zhì)遺跡作為自然資源，具有生態(tài)價(jià)值、社會(huì)（文化）價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。其生態(tài)價(jià)值體現(xiàn)在，它是構(gòu)成生物的種類、分布，及其生長(zhǎng)的小氣候環(huán)境的物質(zhì)基礎(chǔ)并形成自然景觀。其社會(huì)（文化）價(jià)值體現(xiàn)在，它有助于人類認(rèn)識(shí)自然環(huán)境尤其是地殼演變的歷史，認(rèn)識(shí)人類社會(huì)發(fā)展史，在科學(xué)教育方面有著直觀具象的積極作用，在地質(zhì)學(xué)、化學(xué)、物理學(xué)、生物學(xué)、地理學(xué)、社會(huì)學(xué)、歷史學(xué)、美學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)等一系列學(xué)科（專業(yè)）領(lǐng)域必不可少。其經(jīng)濟(jì)價(jià)值體現(xiàn)在，它是人類開發(fā)利用礦產(chǎn)資源的痕跡與線索，是開發(fā)地質(zhì)景觀旅游資源的載體。由于不同地質(zhì)遺跡的稀缺程度和可再生程度不同，開發(fā)利用的方式也不同。對(duì)于稀缺程度高和可再生性弱的地質(zhì)遺跡，更多地會(huì)納入國(guó)家地質(zhì)公園等保護(hù)地體系。

我國(guó)的地質(zhì)遺跡資源十分豐富。對(duì)自然資源實(shí)施資產(chǎn)化管理已成為我國(guó)乃至世界對(duì)自然資源管理的必然趨勢(shì)。地質(zhì)遺跡資源隨同所依附的礦產(chǎn)資源、土地資源和水資源共同成為自然資源的組成部分，同時(shí)也成為資源性國(guó)有資產(chǎn)的組成部分。截至2019年12月，自然資源部國(guó)家林業(yè)和草原局分10個(gè)批次公布了272個(gè)國(guó)家級(jí)地質(zhì)公園。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了地質(zhì)遺跡類型齊全，遍及31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和香港特別行政區(qū)的地質(zhì)公園建設(shè)發(fā)展體系。由于地質(zhì)遺跡資源所具備的三重價(jià)值及其在生態(tài)文明建設(shè)、社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，在探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算體系的過(guò)程中，不能將其遺漏。將地質(zhì)遺跡資源納入自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算體系進(jìn)行核算，需要解決核算主體、核算期間、分類分級(jí)、計(jì)量單位、科目設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法、表系構(gòu)成、報(bào)表格式等一系列問(wèn)題。

在我國(guó)，對(duì)于對(duì)地質(zhì)遺跡的調(diào)查、確認(rèn)、記錄及其保育開發(fā)等一系列工作都由政府專業(yè)部門負(fù)責(zé)，所以將地質(zhì)遺跡資源的核算主體設(shè)定為政府主管部門。核算期間采用政府向人民代表大會(huì)的報(bào)告期間，即自然年度。計(jì)量單位有物理單位也有貨幣單位，本著先實(shí)物后價(jià)值的原則，本文只用物理單位進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量地質(zhì)遺跡，采用的是地質(zhì)遺跡點(diǎn)。地質(zhì)遺跡點(diǎn)（geoheritage site）是指由成因上相同或相關(guān)、空間上相連的地質(zhì)遺跡構(gòu)成的區(qū)域或范圍。

對(duì)地質(zhì)遺跡的分類分級(jí)，有不同的標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)80年代末，聯(lián)合國(guó)教科文組織和國(guó)際地質(zhì)科學(xué)聯(lián)合會(huì)將地質(zhì)遺跡劃分為8個(gè)大類：古生物類、地層和標(biāo)準(zhǔn)剖面類、古環(huán)境類、巖石類、地質(zhì)構(gòu)造類、地貌景觀類、經(jīng)濟(jì)地質(zhì)類、其它類型重要地質(zhì)現(xiàn)象。2003年5月，聯(lián)合國(guó)教科文組織地學(xué)部在世界地質(zhì)公園網(wǎng)絡(luò)工作指南里，對(duì)地質(zhì)遺跡做了如下分類：經(jīng)濟(jì)地質(zhì)與采礦、工程地質(zhì)、地球歷史、地貌、冰川地質(zhì)、水文地質(zhì)、礦物、古生物、巖相學(xué)、沉積學(xué)、土壤科學(xué)、地層學(xué)、構(gòu)造地質(zhì)學(xué)和火山學(xué)，同時(shí)還列出了地理學(xué)、考古學(xué)、人類學(xué)及教育基地。中國(guó)地質(zhì)學(xué)會(huì)陳安澤先生對(duì)地質(zhì)景觀資源的劃分是：4大類，19類，52亞類。4大類是地質(zhì)構(gòu)造現(xiàn)象大類、古生物大類、環(huán)境地質(zhì)現(xiàn)象大類、風(fēng)景地貌大類。19類是：地層類、構(gòu)造類、巖石類、礦物類、礦床類；古人類、古動(dòng)物類、古植物類、古生態(tài)群落類、古生物遺跡或可疑古生物遺跡類；地震類、火山類、冰川類、隕石坑、其它環(huán)境地質(zhì)現(xiàn)象類；山石景類、洞穴類、峽谷景區(qū)、水景類。我國(guó)政府主管部門（原國(guó)土資源部）在2017年3月公布的《地質(zhì)遺跡調(diào)查規(guī)范》（DZ/T 0303—2017）里，依據(jù)學(xué)科和成因、管理和保護(hù)、科學(xué)價(jià)值和美學(xué)價(jià)值等因素，將地質(zhì)遺跡劃分為基礎(chǔ)地質(zhì)、地貌景觀和地質(zhì)災(zāi)害3大類，地層剖面、巖石剖面、構(gòu)造剖面、重要化石產(chǎn)地、重要巖礦石產(chǎn)地、巖土體地貌、水體地貌、火山地貌、冰川地貌、海岸地貌、構(gòu)造地貌、地震遺跡、地質(zhì)災(zāi)害遺跡13類，以及46亞類。本研究采用此項(xiàng)分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)開展地質(zhì)遺跡資源的資產(chǎn)負(fù)債核算。

2 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)分類及科目設(shè)置

將地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)定義為納入國(guó)家地質(zhì)調(diào)查目錄的地質(zhì)遺跡資源，則地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)就根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置核算科目。本研究將13類地質(zhì)遺跡設(shè)置為一級(jí)科目，46亞類地質(zhì)遺跡設(shè)置為二級(jí)科目。此外，考慮到國(guó)家公園或某事業(yè)單位對(duì)地質(zhì)遺跡的承包經(jīng)營(yíng)，設(shè)置相應(yīng)的委托權(quán)屬科目（資產(chǎn)類）。由于自然或人為原因損害或滅失的地質(zhì)遺跡點(diǎn)，在未得到核銷處理之前，可計(jì)入待處理地質(zhì)遺跡點(diǎn)科目，即在一級(jí)資產(chǎn)類科目里增設(shè)n個(gè)“待處理地質(zhì)遺跡”（范圍0～13）和“某類地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)承包經(jīng)營(yíng)”（范圍0～13）科目。表1是地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目表。

3 地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類科目設(shè)置

根據(jù)“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”或“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”的平衡公式，在設(shè)置了地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目以后，還要設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)的“地質(zhì)遺跡資源負(fù)債”和“地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”兩類科目。地質(zhì)遺跡資源負(fù)債是地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬的重要方面，它是核算主體承擔(dān)的責(zé)任所在。地質(zhì)遺跡資源負(fù)債的形成來(lái)源：一是對(duì)地質(zhì)遺跡點(diǎn)的保護(hù)不到位而形成降等或降級(jí)；二是地質(zhì)遺跡點(diǎn)因?yàn)樽匀换蛉藶榈囊蛩囟В谖赐瓿韶?zé)任追溯與處理之前，要列入待處理科目（類似于對(duì)超采耗竭性礦產(chǎn)資源的處理）；三是因?yàn)榧夹g(shù)操作失誤而需要做補(bǔ)記或減記處理的地質(zhì)遺跡點(diǎn)，也要列入待處理科目；四是對(duì)需要提升保育等級(jí)的地質(zhì)遺跡點(diǎn)，為了明確責(zé)任而列入負(fù)債，待保育達(dá)標(biāo)再轉(zhuǎn)入權(quán)益類科目。

根據(jù)責(zé)任對(duì)象與責(zé)任主體之間的關(guān)系設(shè)置地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類科目如表2。

4 地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類科目設(shè)置

地質(zhì)遺跡資源權(quán)益是地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬扣除地質(zhì)遺跡資源負(fù)債之后的凈權(quán)屬。地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類科目的設(shè)置既要考慮不同權(quán)屬關(guān)系下的權(quán)益主體，又要考慮具體的權(quán)益附著對(duì)象，即權(quán)益的載體，而且還要保證“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”的平衡關(guān)系。三類科目要保持相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。據(jù)此，本研究設(shè)置地質(zhì)遺跡資源權(quán)益科目如表3所示。

5 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算賬戶結(jié)構(gòu)

在以二維分類為基礎(chǔ)的復(fù)式記賬法下，為了保持“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”平衡關(guān)系，等式兩端的賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置必須相反，以左右記賬法為例（圖1）。

圖1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶與地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

5.1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

根據(jù)地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目設(shè)置相應(yīng)的盤存類賬戶，左方為增加，右方為減少，余額在左方。在此結(jié)構(gòu)下，地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶記錄的對(duì)象，其存量和變量之間符合“核算期初存量+核算期內(nèi)增加數(shù)量=核算期內(nèi)減少數(shù)量+核算期末存量”的四柱平衡關(guān)系，即“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期初左方存量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)左方數(shù)量=地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)右方數(shù)量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期末左方存量”或“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期末左方存量=地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期初左方存量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)左方數(shù)量-地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)右方數(shù)量”。

5.2 地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)

根據(jù)地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類科目設(shè)置相應(yīng)的盤存類賬戶，右方為增加，左方為減少，余額在右方。在此結(jié)構(gòu)下，地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類賬戶記錄的對(duì)象，其存量和變量之間符合“核算期初存量+核算期內(nèi)增加數(shù)量=核算期內(nèi)減少數(shù)量+核算期末存量”的四柱平衡關(guān)系，即“地質(zhì)遺跡資源負(fù)債期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)右方數(shù)量=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)左方數(shù)量+地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期末右方存量”或“地質(zhì)遺跡資源負(fù)債期末右方存量=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)右方數(shù)量-地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)左方數(shù)量”。

5.3 地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

根據(jù)地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類科目設(shè)置相應(yīng)的盤存類賬戶，右方為增加，左方為減少，余額在右方。在此結(jié)構(gòu)下，地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類賬戶記錄的對(duì)象，其存量和變量之間符合“核算期初存量+核算期內(nèi)增加數(shù)量=核算期內(nèi)減少數(shù)量+核算期末存量”的四柱平衡關(guān)系，即“地質(zhì)遺跡資源權(quán)益期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)右方數(shù)量=地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)左方數(shù)量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期末右方存量”或“地質(zhì)遺跡資源權(quán)益期末右方存量=地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)右方數(shù)量-地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)左方數(shù)量”。

6 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算分錄與賬簿登記

6.1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算事項(xiàng)分錄與賬簿登記

以左右記賬法示范有關(guān)事項(xiàng)與政府主管部門的賬務(wù)處理：

(1)經(jīng)專家評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)新增地質(zhì)遺跡點(diǎn)兩處，分別是一處古動(dòng)物化石產(chǎn)地和一處礦業(yè)遺址。

左：重要化石產(chǎn)地——古動(dòng)物化石產(chǎn)地 1

重要巖礦石產(chǎn)地——礦業(yè)遺址 1

右：重要化石產(chǎn)地權(quán)益——古動(dòng)物化石產(chǎn)地 1

重要巖礦石產(chǎn)地權(quán)益——礦業(yè)遺址 1

(2)A國(guó)家公園受托經(jīng)營(yíng)兩處地質(zhì)遺跡點(diǎn)，一處是山體裸露的褶皺與變形地段，一處是河流景觀帶。

左：構(gòu)造剖面——承包經(jīng)營(yíng)權(quán)（A國(guó)家公園）——褶皺與變形 1

水體地貌——承包經(jīng)營(yíng)權(quán)（A國(guó)家公園）——河流（××段）1

右：構(gòu)造剖面——褶皺與變形 1

水體地貌——河流（××段）1

(3)由于保護(hù)不力，某處山泉景觀消失。

左：待處理地質(zhì)遺跡點(diǎn)——××泉 1

水體地貌權(quán)益——本級(jí)國(guó)有——××泉 1

右：水體地貌負(fù)債——本級(jí)國(guó)有——××泉負(fù)債 1

水體地貌——××泉 1

(4)經(jīng)責(zé)任追溯，發(fā)現(xiàn)由于某責(zé)任單位違規(guī)開礦，導(dǎo)致地下水流改道而至使該地質(zhì)遺跡點(diǎn)滅失。

左：水體地貌負(fù)債——本級(jí)國(guó)有——××泉負(fù)債 1

右：水體地貌負(fù)債——某責(zé)任單位——××泉負(fù)債 1

(5)經(jīng)責(zé)任認(rèn)定和處罰，核銷該地質(zhì)遺跡點(diǎn)。

左：水體地貌負(fù)債——某責(zé)任單位——××泉負(fù)債 1

右：待處理地質(zhì)遺跡點(diǎn)——××泉 1

(6)某冰川地質(zhì)遺跡點(diǎn)因?yàn)榈厍驕囟壬叨Вb定之后允許入賬。

左：冰川地貌遺跡權(quán)益——本級(jí)國(guó)有——×××現(xiàn)代冰川遺跡 1

右：冰川地貌——×××現(xiàn)代冰川遺跡 1

(7)某地發(fā)現(xiàn)古生物群遺跡，政府主管部門委托某事業(yè)單位按照II級(jí)標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)申報(bào)。

左：待處理地質(zhì)遺跡——重要化石產(chǎn)地——古生物群化石產(chǎn)地 1

右：重要化石產(chǎn)地負(fù)債——某事業(yè)單位—××古生物群化石產(chǎn)地負(fù)債1

(8)某事業(yè)單位完成第（7）項(xiàng)地質(zhì)遺跡開發(fā)申報(bào)工作。

左：重要化石產(chǎn)地——××古生物群化石產(chǎn)地 1

重要化石產(chǎn)地負(fù)債——某事業(yè)單位—××古生物群化石產(chǎn)地負(fù)債1

右：待處理地質(zhì)遺跡——重要化石產(chǎn)地——××古生物群化石產(chǎn)地 1

重要化石產(chǎn)地權(quán)益——本級(jí)國(guó)有——××古生物群化石產(chǎn)地 1

6.2 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算賬戶記錄試算平衡

假設(shè)在某政府主管部門的地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算期內(nèi)所發(fā)生的事項(xiàng)就是上述8項(xiàng)，期末需要編制試算平衡表（表4），表中期初存量是預(yù)先假設(shè)。

7 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報(bào)表編制

7.1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表

地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報(bào)表由《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》（或《地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益變動(dòng)表》）三張報(bào)表組成�！兜刭|(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》是主表，《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》（或《地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益變動(dòng)表》）是分表。

《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》是“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”平衡關(guān)系的表格化。它是反映在政府管轄范圍內(nèi)核算期末某一日期（如某年12月31日）全部地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)、地質(zhì)遺跡資源負(fù)債和地質(zhì)遺跡資源權(quán)益存量的核算報(bào)表，它表明某級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有或控制的地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)、承擔(dān)的地質(zhì)遺跡資源負(fù)債和受托監(jiān)管的地質(zhì)遺跡資源權(quán)益。它是一張揭示政府在一定時(shí)點(diǎn)地質(zhì)遺跡資源稟賦及其權(quán)責(zé)狀況的靜態(tài)報(bào)表，是一級(jí)政府對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算成果的反映。其格式參見表5。表中數(shù)據(jù)根據(jù)本文第6部分的事項(xiàng)及試算平衡表而填。

7.2 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表

地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報(bào)表的第一張分表是《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》。該表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映核算期間內(nèi)地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。該表編制的數(shù)量關(guān)系基礎(chǔ)是四柱平衡，即“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期初存量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)本期增加數(shù)=地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)本期減少數(shù)+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期末存量”。由此公式可見，《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》的期初數(shù)和期末數(shù)與主表《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》資產(chǎn)部分的期初數(shù)和期末數(shù)一致，它是對(duì)《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》的補(bǔ)充說(shuō)明，說(shuō)明《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》中地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期初期末存量差異形成的原因。根據(jù)聯(lián)合國(guó)SEEA—2012的環(huán)境資產(chǎn)報(bào)表格式和本文第6部分的事項(xiàng)和試算平衡表，編制某政府部門《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》如表6所示。

7.3 地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表

地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報(bào)表的第二張分表是《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》（或《地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益變動(dòng)表》）。該表也是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映核算期間內(nèi)地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬關(guān)系的增減變動(dòng)情況。該表編制的數(shù)量關(guān)系基礎(chǔ)也是四柱平衡，即“地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬期初存量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬本期增加數(shù)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬本期減少數(shù)+地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬期末存量”。由此公式可見，《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》的期初數(shù)和期末數(shù)與《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》負(fù)債和權(quán)益部分的期初數(shù)和期末數(shù)一致，它是《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》的補(bǔ)充說(shuō)明，說(shuō)明《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》中地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬期初期末存量差異形成的原因�，F(xiàn)根據(jù)本文第6部分的事項(xiàng)和試算平衡表，編制某政府部門《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》如表7所示。

8 結(jié)論

本文探索地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)及權(quán)屬的核算問(wèn)題。地質(zhì)遺跡資源具有很高的生態(tài)價(jià)值、社會(huì)（文化）價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，三個(gè)方面的價(jià)值日益凸顯。因此，本研究將其納入資產(chǎn)化管理的領(lǐng)域，以“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)來(lái)組織核算。

首先，解決地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的定義和分類。雖然聯(lián)合國(guó)教科文組織和我國(guó)的著名專家從不同角度提出了不同的分類，但本研究從權(quán)威性和可操作的角度，以我國(guó)政府主管部門在2017年3月公布的《地質(zhì)遺跡調(diào)查規(guī)范》（DZ/T 0303—2017）為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)定義地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)和分類。將地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)分為13類和46亞類，并以此為基礎(chǔ)設(shè)置13個(gè)一級(jí)資產(chǎn)類科目、46個(gè)二級(jí)科目。在一級(jí)資產(chǎn)類科目里還增設(shè)n個(gè)“待處理地質(zhì)遺跡”（范圍0～13）和“某類地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)承包經(jīng)營(yíng)”（范圍0～13）科目。

其次，根據(jù)“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系設(shè)置地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬類科目。地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬分為地質(zhì)遺跡資源負(fù)債和地質(zhì)遺跡資源權(quán)益兩部分，因此分別設(shè)置其科目。為了在一級(jí)科目層面保持與地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以將負(fù)債類和權(quán)益類的二級(jí)或加三級(jí)科目設(shè)置為“權(quán)屬關(guān)系暨責(zé)任單位”以達(dá)到責(zé)任核算與追溯的目的，將46個(gè)亞類地質(zhì)遺跡設(shè)置為明細(xì)科目。

為了保證日常核算不破壞“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系，又分別設(shè)置了兩類不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)是：左方表示增加，右方表示減少，余額在左方，表示存量。權(quán)屬類賬戶（含負(fù)債類和權(quán)益類）賬戶結(jié)構(gòu)是：右方表示增加，左方表示減少，余額在右方，表示存量。按照“有左必有右，左右必相等”的記賬規(guī)則對(duì)涉及地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)及其權(quán)屬的事項(xiàng)進(jìn)行記賬，形成三類核算科目的左右四柱平衡關(guān)系，即地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶的期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、期末數(shù)的左右方，分別與地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬類賬戶的期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、期末數(shù)的左右方相平衡。經(jīng)過(guò)期末的試算平衡，在保證賬戶記錄不出錯(cuò)的條件下，根據(jù)有相互對(duì)應(yīng)關(guān)系的三個(gè)一級(jí)核算科目的記錄，即可以編制出《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》和《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》。

《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》是主表，既反映出某政府主管部門管轄范圍內(nèi)的地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的賦存與分布，又反映出其管轄范圍內(nèi)地質(zhì)遺跡資源的負(fù)債和權(quán)益的狀況。但是《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》反映的只是核算期初與期末的存量，是結(jié)果狀態(tài)。對(duì)于期初期末存量之間的差異，主表不具有直觀的說(shuō)明作用。所以需要分別編制《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動(dòng)表》和《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動(dòng)表》兩張分表，來(lái)揭示主表期初期末存量差異的原因。