地質(zhì)遺跡資源具有很高的生態(tài)價值、社會(文化)價值和經(jīng)濟價值。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,地質(zhì)遺跡資源三個方面的價值日益凸顯,因此需要將其納入資產(chǎn)化管理的領(lǐng)域,研究探索地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)及權(quán)屬的核算問題。文章以“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系為出發(fā)點與落腳點來組織核算。首先解決地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的定義和分類,其次解決地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬關(guān)系定義和分類,再根據(jù)分類設(shè)置核算科目。在運用復(fù)式記賬法進行日常核算的基礎(chǔ)上,于核算期末編制出《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》和《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》。
楊世忠,武鈺欽.地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)探索[J].中國國土資源經(jīng)濟,2020,33(3):4-12.
地質(zhì)遺跡(geoheritage)是指“在地球演化的漫長地質(zhì)歷史時期,由于各種內(nèi)外地質(zhì)作用形成、發(fā)展并遺留下來的珍貴的、不可再生的地質(zhì)現(xiàn)象。”地質(zhì)遺跡作為自然資源,具有生態(tài)價值、社會(文化)價值和經(jīng)濟價值。其生態(tài)價值體現(xiàn)在,它是構(gòu)成生物的種類、分布,及其生長的小氣候環(huán)境的物質(zhì)基礎(chǔ)并形成自然景觀。其社會(文化)價值體現(xiàn)在,它有助于人類認(rèn)識自然環(huán)境尤其是地殼演變的歷史,認(rèn)識人類社會發(fā)展史,在科學(xué)教育方面有著直觀具象的積極作用,在地質(zhì)學(xué)、化學(xué)、物理學(xué)、生物學(xué)、地理學(xué)、社會學(xué)、歷史學(xué)、美學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)等一系列學(xué)科(專業(yè))領(lǐng)域必不可少。其經(jīng)濟價值體現(xiàn)在,它是人類開發(fā)利用礦產(chǎn)資源的痕跡與線索,是開發(fā)地質(zhì)景觀旅游資源的載體。由于不同地質(zhì)遺跡的稀缺程度和可再生程度不同,開發(fā)利用的方式也不同。對于稀缺程度高和可再生性弱的地質(zhì)遺跡,更多地會納入國家地質(zhì)公園等保護地體系。
我國的地質(zhì)遺跡資源十分豐富。對自然資源實施資產(chǎn)化管理已成為我國乃至世界對自然資源管理的必然趨勢。地質(zhì)遺跡資源隨同所依附的礦產(chǎn)資源、土地資源和水資源共同成為自然資源的組成部分,同時也成為資源性國有資產(chǎn)的組成部分。截至2019年12月,自然資源部國家林業(yè)和草原局分10個批次公布了272個國家級地質(zhì)公園。目前,我國已經(jīng)形成了地質(zhì)遺跡類型齊全,遍及31個省、自治區(qū)、直轄市和香港特別行政區(qū)的地質(zhì)公園建設(shè)發(fā)展體系。由于地質(zhì)遺跡資源所具備的三重價值及其在生態(tài)文明建設(shè)、社會建設(shè)和經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用,在探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算體系的過程中,不能將其遺漏。將地質(zhì)遺跡資源納入自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算體系進行核算,需要解決核算主體、核算期間、分類分級、計量單位、科目設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法、表系構(gòu)成、報表格式等一系列問題。
在我國,對于對地質(zhì)遺跡的調(diào)查、確認(rèn)、記錄及其保育開發(fā)等一系列工作都由政府專業(yè)部門負(fù)責(zé),所以將地質(zhì)遺跡資源的核算主體設(shè)定為政府主管部門。核算期間采用政府向人民代表大會的報告期間,即自然年度。計量單位有物理單位也有貨幣單位,本著先實物后價值的原則,本文只用物理單位進行計量。計量地質(zhì)遺跡,采用的是地質(zhì)遺跡點。地質(zhì)遺跡點(geoheritage site)是指由成因上相同或相關(guān)、空間上相連的地質(zhì)遺跡構(gòu)成的區(qū)域或范圍。
對地質(zhì)遺跡的分類分級,有不同的標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)80年代末,聯(lián)合國教科文組織和國際地質(zhì)科學(xué)聯(lián)合會將地質(zhì)遺跡劃分為8個大類:古生物類、地層和標(biāo)準(zhǔn)剖面類、古環(huán)境類、巖石類、地質(zhì)構(gòu)造類、地貌景觀類、經(jīng)濟地質(zhì)類、其它類型重要地質(zhì)現(xiàn)象。2003年5月,聯(lián)合國教科文組織地學(xué)部在世界地質(zhì)公園網(wǎng)絡(luò)工作指南里,對地質(zhì)遺跡做了如下分類:經(jīng)濟地質(zhì)與采礦、工程地質(zhì)、地球歷史、地貌、冰川地質(zhì)、水文地質(zhì)、礦物、古生物、巖相學(xué)、沉積學(xué)、土壤科學(xué)、地層學(xué)、構(gòu)造地質(zhì)學(xué)和火山學(xué),同時還列出了地理學(xué)、考古學(xué)、人類學(xué)及教育基地。中國地質(zhì)學(xué)會陳安澤先生對地質(zhì)景觀資源的劃分是:4大類,19類,52亞類。4大類是地質(zhì)構(gòu)造現(xiàn)象大類、古生物大類、環(huán)境地質(zhì)現(xiàn)象大類、風(fēng)景地貌大類。19類是:地層類、構(gòu)造類、巖石類、礦物類、礦床類;古人類、古動物類、古植物類、古生態(tài)群落類、古生物遺跡或可疑古生物遺跡類;地震類、火山類、冰川類、隕石坑、其它環(huán)境地質(zhì)現(xiàn)象類;山石景類、洞穴類、峽谷景區(qū)、水景類。我國政府主管部門(原國土資源部)在2017年3月公布的《地質(zhì)遺跡調(diào)查規(guī)范》(DZ/T 0303—2017)里,依據(jù)學(xué)科和成因、管理和保護、科學(xué)價值和美學(xué)價值等因素,將地質(zhì)遺跡劃分為基礎(chǔ)地質(zhì)、地貌景觀和地質(zhì)災(zāi)害3大類,地層剖面、巖石剖面、構(gòu)造剖面、重要化石產(chǎn)地、重要巖礦石產(chǎn)地、巖土體地貌、水體地貌、火山地貌、冰川地貌、海岸地貌、構(gòu)造地貌、地震遺跡、地質(zhì)災(zāi)害遺跡13類,以及46亞類。本研究采用此項分類分級標(biāo)準(zhǔn)開展地質(zhì)遺跡資源的資產(chǎn)負(fù)債核算。
將地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)定義為納入國家地質(zhì)調(diào)查目錄的地質(zhì)遺跡資源,則地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)就根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置核算科目。本研究將13類地質(zhì)遺跡設(shè)置為一級科目,46亞類地質(zhì)遺跡設(shè)置為二級科目。此外,考慮到國家公園或某事業(yè)單位對地質(zhì)遺跡的承包經(jīng)營,設(shè)置相應(yīng)的委托權(quán)屬科目(資產(chǎn)類)。由于自然或人為原因損害或滅失的地質(zhì)遺跡點,在未得到核銷處理之前,可計入待處理地質(zhì)遺跡點科目,即在一級資產(chǎn)類科目里增設(shè)n個“待處理地質(zhì)遺跡”(范圍0~13)和“某類地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)承包經(jīng)營”(范圍0~13)科目。表1是地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目表。
根據(jù)“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”或“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”的平衡公式,在設(shè)置了地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目以后,還要設(shè)置與之相對應(yīng)的“地質(zhì)遺跡資源負(fù)債”和“地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”兩類科目。地質(zhì)遺跡資源負(fù)債是地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬的重要方面,它是核算主體承擔(dān)的責(zé)任所在。地質(zhì)遺跡資源負(fù)債的形成來源:一是對地質(zhì)遺跡點的保護不到位而形成降等或降級;二是地質(zhì)遺跡點因為自然或人為的因素而消失,在未完成責(zé)任追溯與處理之前,要列入待處理科目(類似于對超采耗竭性礦產(chǎn)資源的處理);三是因為技術(shù)操作失誤而需要做補記或減記處理的地質(zhì)遺跡點,也要列入待處理科目;四是對需要提升保育等級的地質(zhì)遺跡點,為了明確責(zé)任而列入負(fù)債,待保育達標(biāo)再轉(zhuǎn)入權(quán)益類科目。
根據(jù)責(zé)任對象與責(zé)任主體之間的關(guān)系設(shè)置地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類科目如表2。
地質(zhì)遺跡資源權(quán)益是地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬扣除地質(zhì)遺跡資源負(fù)債之后的凈權(quán)屬。地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類科目的設(shè)置既要考慮不同權(quán)屬關(guān)系下的權(quán)益主體,又要考慮具體的權(quán)益附著對象,即權(quán)益的載體,而且還要保證“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”的平衡關(guān)系。三類科目要保持相互對應(yīng)的關(guān)系。據(jù)此,本研究設(shè)置地質(zhì)遺跡資源權(quán)益科目如表3所示。
在以二維分類為基礎(chǔ)的復(fù)式記賬法下,為了保持“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”平衡關(guān)系,等式兩端的賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置必須相反,以左右記賬法為例(圖1)。
圖1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶與地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
5.1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
根據(jù)地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目設(shè)置相應(yīng)的盤存類賬戶,左方為增加,右方為減少,余額在左方。在此結(jié)構(gòu)下,地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶記錄的對象,其存量和變量之間符合“核算期初存量+核算期內(nèi)增加數(shù)量=核算期內(nèi)減少數(shù)量+核算期末存量”的四柱平衡關(guān)系,即“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期初左方存量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)左方數(shù)量=地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)右方數(shù)量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期末左方存量”或“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期末左方存量=地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期初左方存量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)左方數(shù)量-地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)核算期內(nèi)右方數(shù)量”。
5.2 地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)
根據(jù)地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類科目設(shè)置相應(yīng)的盤存類賬戶,右方為增加,左方為減少,余額在右方。在此結(jié)構(gòu)下,地質(zhì)遺跡資源負(fù)債類賬戶記錄的對象,其存量和變量之間符合“核算期初存量+核算期內(nèi)增加數(shù)量=核算期內(nèi)減少數(shù)量+核算期末存量”的四柱平衡關(guān)系,即“地質(zhì)遺跡資源負(fù)債期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)右方數(shù)量=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)左方數(shù)量+地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期末右方存量”或“地質(zhì)遺跡資源負(fù)債期末右方存量=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)右方數(shù)量-地質(zhì)遺跡資源負(fù)債核算期內(nèi)左方數(shù)量”。
5.3 地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
根據(jù)地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類科目設(shè)置相應(yīng)的盤存類賬戶,右方為增加,左方為減少,余額在右方。在此結(jié)構(gòu)下,地質(zhì)遺跡資源權(quán)益類賬戶記錄的對象,其存量和變量之間符合“核算期初存量+核算期內(nèi)增加數(shù)量=核算期內(nèi)減少數(shù)量+核算期末存量”的四柱平衡關(guān)系,即“地質(zhì)遺跡資源權(quán)益期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)右方數(shù)量=地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)左方數(shù)量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期末右方存量”或“地質(zhì)遺跡資源權(quán)益期末右方存量=地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期初右方存量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)右方數(shù)量-地質(zhì)遺跡資源權(quán)益核算期內(nèi)左方數(shù)量”。
6.1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算事項分錄與賬簿登記
以左右記賬法示范有關(guān)事項與政府主管部門的賬務(wù)處理:
(1)經(jīng)專家評審?fù)ㄟ^新增地質(zhì)遺跡點兩處,分別是一處古動物化石產(chǎn)地和一處礦業(yè)遺址。
左:重要化石產(chǎn)地——古動物化石產(chǎn)地 1
重要巖礦石產(chǎn)地——礦業(yè)遺址 1
右:重要化石產(chǎn)地權(quán)益——古動物化石產(chǎn)地 1
重要巖礦石產(chǎn)地權(quán)益——礦業(yè)遺址 1
(2)A國家公園受托經(jīng)營兩處地質(zhì)遺跡點,一處是山體裸露的褶皺與變形地段,一處是河流景觀帶。
左:構(gòu)造剖面——承包經(jīng)營權(quán)(A國家公園)——褶皺與變形 1
水體地貌——承包經(jīng)營權(quán)(A國家公園)——河流(××段)1
右:構(gòu)造剖面——褶皺與變形 1
水體地貌——河流(××段)1
(3)由于保護不力,某處山泉景觀消失。
左:待處理地質(zhì)遺跡點——××泉 1
水體地貌權(quán)益——本級國有——××泉 1
右:水體地貌負(fù)債——本級國有——××泉負(fù)債 1
水體地貌——××泉 1
(4)經(jīng)責(zé)任追溯,發(fā)現(xiàn)由于某責(zé)任單位違規(guī)開礦,導(dǎo)致地下水流改道而至使該地質(zhì)遺跡點滅失。
左:水體地貌負(fù)債——本級國有——××泉負(fù)債 1
右:水體地貌負(fù)債——某責(zé)任單位——××泉負(fù)債 1
(5)經(jīng)責(zé)任認(rèn)定和處罰,核銷該地質(zhì)遺跡點。
左:水體地貌負(fù)債——某責(zé)任單位——××泉負(fù)債 1
右:待處理地質(zhì)遺跡點——××泉 1
(6)某冰川地質(zhì)遺跡點因為地球溫度升高而消失,鑒定之后允許入賬。
左:冰川地貌遺跡權(quán)益——本級國有——×××現(xiàn)代冰川遺跡 1
右:冰川地貌——×××現(xiàn)代冰川遺跡 1
(7)某地發(fā)現(xiàn)古生物群遺跡,政府主管部門委托某事業(yè)單位按照II級標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)申報。
左:待處理地質(zhì)遺跡——重要化石產(chǎn)地——古生物群化石產(chǎn)地 1
右:重要化石產(chǎn)地負(fù)債——某事業(yè)單位—××古生物群化石產(chǎn)地負(fù)債1
(8)某事業(yè)單位完成第(7)項地質(zhì)遺跡開發(fā)申報工作。
左:重要化石產(chǎn)地——××古生物群化石產(chǎn)地 1
重要化石產(chǎn)地負(fù)債——某事業(yè)單位—××古生物群化石產(chǎn)地負(fù)債1
右:待處理地質(zhì)遺跡——重要化石產(chǎn)地——××古生物群化石產(chǎn)地 1
重要化石產(chǎn)地權(quán)益——本級國有——××古生物群化石產(chǎn)地 1
6.2 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算賬戶記錄試算平衡
假設(shè)在某政府主管部門的地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算期內(nèi)所發(fā)生的事項就是上述8項,期末需要編制試算平衡表(表4),表中期初存量是預(yù)先假設(shè)。
7.1 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表
地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報表由《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》(或《地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益變動表》)三張報表組成!兜刭|(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》是主表,《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》(或《地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益變動表》)是分表。
《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》是“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源負(fù)債+地質(zhì)遺跡資源權(quán)益”平衡關(guān)系的表格化。它是反映在政府管轄范圍內(nèi)核算期末某一日期(如某年12月31日)全部地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)、地質(zhì)遺跡資源負(fù)債和地質(zhì)遺跡資源權(quán)益存量的核算報表,它表明某級政府轄區(qū)內(nèi)在特定時點所擁有或控制的地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)、承擔(dān)的地質(zhì)遺跡資源負(fù)債和受托監(jiān)管的地質(zhì)遺跡資源權(quán)益。它是一張揭示政府在一定時點地質(zhì)遺跡資源稟賦及其權(quán)責(zé)狀況的靜態(tài)報表,是一級政府對轄區(qū)范圍內(nèi)地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算成果的反映。其格式參見表5。表中數(shù)據(jù)根據(jù)本文第6部分的事項及試算平衡表而填。
7.2 地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表
地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報表的第一張分表是《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》。該表是一張動態(tài)報表,反映核算期間內(nèi)地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的增減變動情況。該表編制的數(shù)量關(guān)系基礎(chǔ)是四柱平衡,即“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期初存量+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)本期增加數(shù)=地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)本期減少數(shù)+地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期末存量”。由此公式可見,《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》的期初數(shù)和期末數(shù)與主表《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》資產(chǎn)部分的期初數(shù)和期末數(shù)一致,它是對《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》的補充說明,說明《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》中地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)期初期末存量差異形成的原因。根據(jù)聯(lián)合國SEEA—2012的環(huán)境資產(chǎn)報表格式和本文第6部分的事項和試算平衡表,編制某政府部門《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》如表6所示。
7.3 地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表
地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債核算報表的第二張分表是《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》(或《地質(zhì)遺跡資源負(fù)債權(quán)益變動表》)。該表也是一張動態(tài)報表,反映核算期間內(nèi)地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬關(guān)系的增減變動情況。該表編制的數(shù)量關(guān)系基礎(chǔ)也是四柱平衡,即“地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬期初存量+地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬本期增加數(shù)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬本期減少數(shù)+地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬期末存量”。由此公式可見,《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》的期初數(shù)和期末數(shù)與《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》負(fù)債和權(quán)益部分的期初數(shù)和期末數(shù)一致,它是《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》的補充說明,說明《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》中地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬期初期末存量差異形成的原因,F(xiàn)根據(jù)本文第6部分的事項和試算平衡表,編制某政府部門《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》如表7所示。
本文探索地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)及權(quán)屬的核算問題。地質(zhì)遺跡資源具有很高的生態(tài)價值、社會(文化)價值和經(jīng)濟價值。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,三個方面的價值日益凸顯。因此,本研究將其納入資產(chǎn)化管理的領(lǐng)域,以“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系為出發(fā)點與落腳點來組織核算。
首先,解決地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的定義和分類。雖然聯(lián)合國教科文組織和我國的著名專家從不同角度提出了不同的分類,但本研究從權(quán)威性和可操作的角度,以我國政府主管部門在2017年3月公布的《地質(zhì)遺跡調(diào)查規(guī)范》(DZ/T 0303—2017)為標(biāo)準(zhǔn),來定義地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)和分類。將地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)分為13類和46亞類,并以此為基礎(chǔ)設(shè)置13個一級資產(chǎn)類科目、46個二級科目。在一級資產(chǎn)類科目里還增設(shè)n個“待處理地質(zhì)遺跡”(范圍0~13)和“某類地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)承包經(jīng)營”(范圍0~13)科目。
其次,根據(jù)“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系設(shè)置地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬類科目。地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬分為地質(zhì)遺跡資源負(fù)債和地質(zhì)遺跡資源權(quán)益兩部分,因此分別設(shè)置其科目。為了在一級科目層面保持與地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類科目的對應(yīng)關(guān)系,所以將負(fù)債類和權(quán)益類的二級或加三級科目設(shè)置為“權(quán)屬關(guān)系暨責(zé)任單位”以達到責(zé)任核算與追溯的目的,將46個亞類地質(zhì)遺跡設(shè)置為明細(xì)科目。
為了保證日常核算不破壞“地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)=地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬”的平衡關(guān)系,又分別設(shè)置了兩類不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)是:左方表示增加,右方表示減少,余額在左方,表示存量。權(quán)屬類賬戶(含負(fù)債類和權(quán)益類)賬戶結(jié)構(gòu)是:右方表示增加,左方表示減少,余額在右方,表示存量。按照“有左必有右,左右必相等”的記賬規(guī)則對涉及地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)及其權(quán)屬的事項進行記賬,形成三類核算科目的左右四柱平衡關(guān)系,即地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)類賬戶的期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、期末數(shù)的左右方,分別與地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬類賬戶的期初數(shù)、本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、期末數(shù)的左右方相平衡。經(jīng)過期末的試算平衡,在保證賬戶記錄不出錯的條件下,根據(jù)有相互對應(yīng)關(guān)系的三個一級核算科目的記錄,即可以編制出《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》和《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》。
《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》是主表,既反映出某政府主管部門管轄范圍內(nèi)的地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)的賦存與分布,又反映出其管轄范圍內(nèi)地質(zhì)遺跡資源的負(fù)債和權(quán)益的狀況。但是《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)負(fù)債表》反映的只是核算期初與期末的存量,是結(jié)果狀態(tài)。對于期初期末存量之間的差異,主表不具有直觀的說明作用。所以需要分別編制《地質(zhì)遺跡資源資產(chǎn)變動表》和《地質(zhì)遺跡資源權(quán)屬變動表》兩張分表,來揭示主表期初期末存量差異的原因。
楊世忠(1957—),男,云南省普洱市人,首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師,管理學(xué)博士,主要從事成本管理會計研究。
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