導(dǎo)讀

地勘單位會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接的難點(diǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的確定。新舊制度銜接的建議：(1)強(qiáng)化新制度的學(xué)習(xí)，突破舊的會(huì)計(jì)思維模式；(2)重視“實(shí)質(zhì)重于形式”和“重要性”原則的應(yīng)用；(3)加大資產(chǎn)、往來(lái)的清理，做好對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析梳理，為順利對(duì)接提供“軟件”支撐。

本文引用信息

雷建宏.談地勘會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換銜接[J].中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì),2020,33（5）:83-85,89.

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自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位全面施行。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕21號(hào)）》要求，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的地勘單位，不再執(zhí)行《地勘單位會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于地勘單位會(huì)計(jì)制度如何向政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接，財(cái)政部于2018年7月22日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)）》。依據(jù)該銜接規(guī)定，結(jié)合地勘單位的實(shí)際情況與特殊性，本文就具體如何進(jìn)行銜接和銜接過(guò)程中的實(shí)務(wù)操作，談幾點(diǎn)體會(huì)和認(rèn)識(shí)。

1 新舊制度銜接的要求、工作內(nèi)容和步驟

新舊制度銜接總的要求是，自2019年1月1日起地勘單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制。

新舊制度銜接的主要工作內(nèi)容、步驟：

一是，分析地勘單位原賬目的科目余額。根據(jù)銜接附表1、附表2的列示逐項(xiàng)分析分解會(huì)計(jì)科目，重新編制地勘單位2018年12月31日部分科目余額明細(xì)表。

二是，按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。

三是，按照銜接規(guī)定要求，編制銜接附表3，登記新賬的賬務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額。

四是，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

五是，按照新制度編制2019年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表。

2 新舊制度銜接的具體操作

按照財(cái)政部文件要求，扎實(shí)做好新舊制度銜接，必須在2016年行政事業(yè)單位進(jìn)行的清產(chǎn)核資工作及資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的銜接要求，形成一套完整的清產(chǎn)核資資料。完成日期截止到2018年12月31日。

2.1 做好各項(xiàng)資產(chǎn)清查工作

2.1.1 貨幣資金的核查及清理

對(duì)單位“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目的清理，其核心就是要看是否有受托代理資產(chǎn)的情況。如果有受托代理的現(xiàn)金、銀行存款，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”所屬“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目單獨(dú)列示。

2.1.2 存貨的核查及清理

存貨的清查盤(pán)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注“貨已到，款未付”的存貨金額。單位的存貨按新制度規(guī)定分庫(kù)存物品和加工物品，工程物資、政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地、受托代理資產(chǎn)不屬于存貨的核算范圍，應(yīng)區(qū)分出。存貨應(yīng)按用途、購(gòu)入使用資金的性質(zhì)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。地勘單位的存貨主要有器材采購(gòu)、委托加工器材、材料、管材、管材攤銷(xiāo)、器材成本差異、產(chǎn)成品、地質(zhì)成果、地勘生產(chǎn)余額、輔助生產(chǎn)余額、多種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)余額等，一般很難區(qū)分資金來(lái)源，直接匯總填入銜接附表2中該項(xiàng)下的“其他”即可。

2.1.3 固定資產(chǎn)的核查及清理

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度有關(guān)固定資產(chǎn)及其折舊核算要求，對(duì)本單位固定資產(chǎn)原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限進(jìn)行全面核查，并根據(jù)清理結(jié)果進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬做好準(zhǔn)備。賬面上固定資產(chǎn)分類(lèi)、金額應(yīng)與固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對(duì)一致，不一致的及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。還應(yīng)區(qū)分出文物文化資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)。

2.1.4 在建工程的核查及清理

單位應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)清查盤(pán)點(diǎn)在建工程以及尚未并賬的基建工程，根據(jù)新制度要求與基建總賬、明細(xì)賬，分別統(tǒng)計(jì)在建工程、工程物資、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款等，供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用。

2.1.5 無(wú)形資產(chǎn)的核查及清理

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)及其攤銷(xiāo)核算要求，對(duì)本單位無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限進(jìn)行全面核查，為確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)及其補(bǔ)計(jì)攤銷(xiāo)做好準(zhǔn)備。

2.1.6 對(duì)外投資的核查及清理

單位應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)清查盤(pán)點(diǎn)短期投資、長(zhǎng)期投資等對(duì)外投資項(xiàng)目，并根據(jù)新制度要求，將“長(zhǎng)期投資”科目中債券投資與股權(quán)投資予以分別統(tǒng)計(jì)，計(jì)算年末應(yīng)計(jì)、應(yīng)收債券利息，以及權(quán)益法下的股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)歸屬本單位的權(quán)益金額、成本法下的應(yīng)收現(xiàn)金股利；并按“長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式”分類(lèi)匯總，供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用。

2.2 做好債權(quán)債務(wù)的核實(shí)確認(rèn)工作

2.2.1 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核查清理

主要是區(qū)分發(fā)生時(shí)是否計(jì)入收入，區(qū)分款項(xiàng)性質(zhì)(財(cái)政和非財(cái)政，專(zhuān)項(xiàng)和非專(zhuān)項(xiàng)）。地勘單位一般情況下都是計(jì)入過(guò)收入的，款項(xiàng)大多由經(jīng)營(yíng)收入形成，除個(gè)別特殊情況外。若要再細(xì)分析，還要區(qū)分清客戶、具體項(xiàng)目等，為以后收回時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)做好準(zhǔn)備。

2.2.2 預(yù)付賬款的核查清理

主要是區(qū)分款項(xiàng)性質(zhì)、具體項(xiàng)目等分類(lèi)，一般都是未計(jì)入費(fèi)用的，除個(gè)別特殊情況外。重點(diǎn)是要關(guān)注財(cái)政項(xiàng)目和非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)付賬款，為財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)整做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。　

2.2.3 其他應(yīng)收款的核查清理

由于做賬的不規(guī)范，分析的難度較大，也較復(fù)雜。該科目應(yīng)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)做分析，分兩個(gè)層次，一是與收入和費(fèi)用有關(guān)的，二是與收入和費(fèi)用無(wú)關(guān)的。與收入和費(fèi)用有關(guān)的按應(yīng)收、應(yīng)付的分析方法去分清款項(xiàng)性質(zhì)、具體項(xiàng)目等；與收入與費(fèi)用無(wú)關(guān)的就是暫收暫付款項(xiàng),在預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí)要做好調(diào)整。

2.2.4 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核查清理

主要是區(qū)分發(fā)生時(shí)是否計(jì)入費(fèi)用，區(qū)分款項(xiàng)性質(zhì)和具體項(xiàng)目。一般情況都是計(jì)入過(guò)費(fèi)用的掛賬，重點(diǎn)要關(guān)注財(cái)政項(xiàng)目和非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的應(yīng)付賬款，為財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的調(diào)整做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。如果預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款分析不清，預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)就難以做到準(zhǔn)確。

2.2.5 預(yù)收賬款的核查清理

主要是區(qū)分款項(xiàng)性質(zhì)、具體項(xiàng)目等分類(lèi)，一般都是未計(jì)入收入的，除個(gè)別特殊情況外，地勘單位主要是經(jīng)營(yíng)收入的預(yù)收款。

2.2.6 其他應(yīng)付款的核查清理

同其他應(yīng)收款一樣比較復(fù)雜，也需按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)做分析，分兩個(gè)層次，一是與收入和費(fèi)用有關(guān)的，二是與收入和費(fèi)用無(wú)關(guān)的。與收入和費(fèi)用有關(guān)的按應(yīng)收、應(yīng)付的分析方法去分清款項(xiàng)性質(zhì)、具體項(xiàng)目等；與收入與費(fèi)用無(wú)關(guān)的就是暫收暫付款項(xiàng)，在預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí)也要做好調(diào)整。

2.2.7 代扣代繳款項(xiàng)的核查清理

對(duì)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅、住房公積金、養(yǎng)老金、醫(yī)保金、失業(yè)金等各類(lèi)款項(xiàng)也應(yīng)做好清理，在新舊銜接時(shí)應(yīng)規(guī)范調(diào)整到應(yīng)付職工薪酬或其他應(yīng)交稅費(fèi)科目。 

通過(guò)以上資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)與債權(quán)債務(wù)的往來(lái)分析，編制完成銜接規(guī)定的附表1與附表2，作為過(guò)渡銜接底稿的依據(jù)。

2.3 做好新舊制度銜接的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作底稿

地勘單位在進(jìn)行新舊制度銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿。工作底稿要分兩步來(lái)做，第一步：按照銜接規(guī)定的要求將原科目結(jié)轉(zhuǎn)到新科目；第二步：在新科目的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)錄和調(diào)整，主要有登記原未入賬事項(xiàng)、按新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整以及對(duì)會(huì)計(jì)科目明細(xì)核算不規(guī)范的調(diào)整，最終形成2019年年初余額數(shù)，將此數(shù)據(jù)錄入新賬系統(tǒng)即完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接工作。

2.4 做好新舊制度銜接的預(yù)算會(huì)計(jì)工作底稿

地勘會(huì)計(jì)制度有別于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，無(wú)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余科目，項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)質(zhì)上是地勘工作撥款累計(jì)數(shù)減去已完地質(zhì)項(xiàng)目支出、未完地質(zhì)項(xiàng)目支出和其他經(jīng)費(fèi)支出的差額，反映到部門(mén)決算報(bào)表中就是年末結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余數(shù)，一般情況下年末只有結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，無(wú)結(jié)余數(shù)。預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接首先要根據(jù)決算報(bào)表上項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，在分清財(cái)政撥款項(xiàng)目和非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，通過(guò)按項(xiàng)目逐個(gè)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)形成預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)加應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款減預(yù)付賬款產(chǎn)生預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

預(yù)算會(huì)計(jì)中專(zhuān)用結(jié)余的金額由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)用基金的數(shù)據(jù)產(chǎn)生。預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存數(shù)由現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金加減與收入、費(fèi)用無(wú)關(guān)的不納入預(yù)算管理的暫收暫付款形成。地勘單位的非財(cái)政撥款結(jié)余是由資金結(jié)存減去財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、專(zhuān)用結(jié)余倒擠出來(lái)的，這一點(diǎn)與行政事業(yè)單位的銜接有很大的區(qū)別。

3 新舊制度銜接的難點(diǎn)

(1)地勘單位大多由于歷史悠久，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款有一部分是長(zhǎng)期掛賬，無(wú)法分清款項(xiàng)性質(zhì)和具體項(xiàng)目，其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付也因核算不規(guī)范、無(wú)法分清哪些是計(jì)入過(guò)收入，哪些是計(jì)入過(guò)費(fèi)用的，哪些是暫收暫付的款項(xiàng)，這都給資金結(jié)存數(shù)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的確定造成困難。

(2)地勘單位的項(xiàng)目資金來(lái)源不僅有財(cái)政資金，還有合作勘查資金、自籌勘查資金等其他資金，由于這種特殊資金的存在，地質(zhì)成果尚未形成或根本無(wú)法形成，致使核銷(xiāo)工作一直未完成，造成銜接的復(fù)雜化。

(3)地勘會(huì)計(jì)制度與新政府會(huì)計(jì)制度的銜接規(guī)定由于倉(cāng)促出臺(tái)，有關(guān)“地勘工作撥款”“已完地質(zhì)項(xiàng)目支出”“其他經(jīng)費(fèi)支出”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目，而“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”科目余額卻轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目，造成收支不配比，費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生很大歧義，不符合地勘單位實(shí)際情況。

(4)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)由于地勘單位會(huì)計(jì)制度的特殊性，很難確定取得時(shí)的資金屬性，分析難度較大。

4 新舊制度銜接的建議

(1)強(qiáng)化新制度的學(xué)習(xí)，突破舊的會(huì)計(jì)思維模式。此次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度改革的重大變化與創(chuàng)新之一是構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。引入了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”以及“平行記賬”等新概念，會(huì)計(jì)思維模式從“單基礎(chǔ)”向“雙基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)核算體系從“單維度”向“多維度”轉(zhuǎn)變。這就要求會(huì)計(jì)人員重新學(xué)習(xí)，一定要跳出老的思維模式，擯棄地勘會(huì)計(jì)的老套路，樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的新思維，一定要有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余只有在預(yù)算會(huì)計(jì)中才有”的新理念。 

(2)重視“實(shí)質(zhì)重于形式”和“重要性”原則的應(yīng)用。地勘會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的過(guò)程中一定要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行分析處理，在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，化繁為簡(jiǎn)，簡(jiǎn)化核算手續(xù)和程序，同時(shí)關(guān)注重要業(yè)務(wù)和重點(diǎn)事項(xiàng)的處理。

(3)加大資產(chǎn)、往來(lái)的清理。做好對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析梳理，為順利對(duì)接提供“軟件”支撐。資產(chǎn)和往來(lái)的清理是做好銜接的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不牢，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，銜接的質(zhì)量就會(huì)下降，這勢(shì)必為以后會(huì)計(jì)核算埋下隱患。

作者信息 

雷建宏(1972—)，男，甘肅省山丹縣人，甘肅省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院高級(jí)會(huì)計(jì)師，管理學(xué)學(xué)士學(xué)位，研究方向：財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)信息化。

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