文章來源于：雨仁礦業(yè)律師，原文鏈接：雨仁研究 | 新政策下出讓收益如何征收？——解讀礦業(yè)權(quán)出讓收益重大改革舉措

 

2023年4月14日，財(cái)政部、自然資源部、稅務(wù)總局修訂印發(fā)了《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收辦法》（財(cái)綜〔2023〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)于礦業(yè)權(quán)出讓收益制度進(jìn)行了重大修改，基本解決了此前礦業(yè)權(quán)出讓收益制度與礦業(yè)實(shí)際不適應(yīng)的問題。

本次修改將我國(guó)目前發(fā)現(xiàn)的173個(gè)礦種分為《按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種目錄（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《礦種目錄》）之內(nèi)的礦種和以外的礦種�！兜V種目錄》以外的礦種基本上沿用了此前35號(hào)文的征收方式，《礦種目錄》之內(nèi)的礦種一律采用收益率的方式征收出讓收益。

《礦種目錄》內(nèi)的出讓收益征收方式

依據(jù)29號(hào)文規(guī)定，出讓收益體現(xiàn)的國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，是礦產(chǎn)資源有償使用的體現(xiàn)。因此在資源使用，也就是資源開采時(shí)，國(guó)家所有者基礎(chǔ)權(quán)益依據(jù)資源價(jià)值（礦產(chǎn)品銷售收入），按一定比率征收出讓收益；而在探礦權(quán)招拍掛或協(xié)議出讓時(shí)，招拍掛的起始價(jià)或協(xié)議出讓的成交價(jià)的確定與儲(chǔ)量脫鉤，原則上按面積計(jì)算，價(jià)格將大大降低。成交價(jià)其征收意義更貼近礦產(chǎn)資源的市場(chǎng)溢價(jià)，或取得勘查和探轉(zhuǎn)采權(quán)利的成本，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，更為符合市場(chǎng)在資源配置中起到確定性作用的總體要求。

一、出讓礦業(yè)權(quán)

本段主要說明對(duì)于新出讓的礦業(yè)權(quán)。分競(jìng)爭(zhēng)性出讓和協(xié)議出讓兩種方式征收

（一）競(jìng)爭(zhēng)性出讓

按照原35號(hào)文規(guī)定，競(jìng)爭(zhēng)性出讓的起始價(jià)通常依據(jù)出讓礦業(yè)權(quán)的資源量的評(píng)估值與基準(zhǔn)價(jià)測(cè)算值就高確定。在新《辦法》中，競(jìng)爭(zhēng)性出讓的起始價(jià)將與資源量脫鉤，出讓機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)礦業(yè)權(quán)面積、綜合考慮成礦條件、勘查程度、礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)變化等因素確定。這就使得競(jìng)爭(zhēng)出讓的起始價(jià)大大降低，給與市場(chǎng)充分的競(jìng)爭(zhēng)空間。

經(jīng)過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)（招拍掛），確定出讓成交價(jià)后，依據(jù)礦業(yè)權(quán)人簽訂的出讓合同征收。需要注意的是，新《辦法》中，對(duì)于起始價(jià)的征收不再有分期按比例支付的規(guī)定，具體能否分期繳納需要看各省出讓收益的新規(guī)定或與出讓機(jī)關(guān)商議后通過合同約定。

依據(jù)出讓合同繳納起始價(jià)后，直至開采資源前的所有階段（包含探轉(zhuǎn)采、礦山建設(shè)等）無需再繳納出讓收益。待礦山正式開采生產(chǎn)后，按照《礦種目錄》約定的出讓收益率繳納，由年度礦產(chǎn)品銷售收入×礦業(yè)權(quán)出讓收益率確定年度繳納出讓收益數(shù)額（年度銷售收入為不包含增值稅的全部收入），最遲不晚于次年2月繳納。

對(duì)于直接出讓采礦權(quán)的，成交價(jià)確定后，在礦產(chǎn)建設(shè)等未實(shí)際進(jìn)行開采資源作業(yè)的階段，同樣無需繳納出讓收益。

（二）協(xié)議出讓

大體與競(jìng)爭(zhēng)性出讓相同，其成交價(jià)等同于競(jìng)爭(zhēng)性出讓的起始價(jià)，無需進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。但需要注意，新《辦法》中明確協(xié)議出讓的成交價(jià)在出讓時(shí)征收，因此需要一次性繳納，無法通過合同約定等方式分期支付。

二、已設(shè)礦業(yè)權(quán)

（一）出讓收益征收原則

對(duì)于已設(shè)礦業(yè)權(quán)，由于其已經(jīng)取得了勘查開采的權(quán)利，因此代表國(guó)家所有者權(quán)益的出讓收益僅在出讓收益率中體現(xiàn)，對(duì)于上文提到的成交價(jià)部分不再進(jìn)行征收。

同時(shí)，按照新《辦法》規(guī)定“已設(shè)且進(jìn)行過有償處置的采礦權(quán)，涉及動(dòng)用采礦權(quán)范圍內(nèi)未有償處置的資源儲(chǔ)量時(shí)，比照協(xié)議出讓方式，按以下原則征收采礦權(quán)出讓收益:……”由此可見，此前已經(jīng)完成有償處置的儲(chǔ)量部分，無需再繳納出讓收益。如何認(rèn)定有償處置的方式參照自然資源部辦公廳、財(cái)政部辦公廳聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于礦業(yè)權(quán)有償處置有關(guān)問題的通知》（自然資辦函〔2023〕223號(hào)）執(zhí)行。（可參見此前文章——雨仁研究 | 關(guān)于出讓收益新文件中需要重點(diǎn)注意的事項(xiàng)）

需要注意的是，新《辦法》中規(guī)定“本辦法實(shí)施前已簽訂的合同或分期繳款批復(fù)不再調(diào)整，礦業(yè)權(quán)人繼續(xù)繳納剩余部分，”。因此已經(jīng)簽訂出讓合同分期繳納出讓收益的，仍按出讓合同執(zhí)行，不能將剩余未繳部分轉(zhuǎn)為按出讓收益率征收。

（二）未進(jìn)行有償處置的出讓收益補(bǔ)繳方式

1.對(duì)于原申請(qǐng)?jiān)谙瘸鲎�，出讓時(shí)不涉及國(guó)家出資探明礦產(chǎn)地，后期未進(jìn)行有償處置的礦業(yè)權(quán)。

未轉(zhuǎn)采的，在轉(zhuǎn)采后參照協(xié)議出讓方式按出讓收益率征收出讓收益。

已轉(zhuǎn)采且尚未簽訂出讓合同繳納出讓收益的，需計(jì)算2017年7月1日至2023年4月30日的銷售收入總額（如2017年7月1日后轉(zhuǎn)采，則銷售收入從轉(zhuǎn)采時(shí)起算至2023年4月30，下同）乘以對(duì)應(yīng)礦種的出讓收益率算出出讓收益總額，一次性或分六年補(bǔ)繳出讓收益。2023年5月1日后的出讓收益按率繳納。

2.對(duì)于原申請(qǐng)?jiān)谙然騾f(xié)議出讓，出讓時(shí)無償占有國(guó)家出資探明礦產(chǎn)地，后期也未進(jìn)行有償處置的礦業(yè)權(quán)。

未轉(zhuǎn)采的，在轉(zhuǎn)采后參照協(xié)議出讓方式按出讓收益率征收出讓收益。

已轉(zhuǎn)采且尚未簽訂出讓合同繳納出讓收益的，需計(jì)算2006年9月30日至新《辦法》實(shí)施之日動(dòng)用的資源儲(chǔ)量總和，依據(jù)新《辦法》出讓金額形式征收方式進(jìn)行評(píng)估確定出讓收益后，在采礦權(quán)剩余有效期內(nèi)分期繳納。

以上兩種情形的主要不同點(diǎn)有三個(gè)：一是起算時(shí)間不同，情形1起算時(shí)間為原35號(hào)文生效時(shí)間（2017年7月1日），情形2起算時(shí)間《財(cái)政部、國(guó)土資源部關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得制度改革有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)建〔2008〕22號(hào)）中規(guī)定的2006年9月30日；二是測(cè)算方法不同，情形1為依據(jù)銷售收入按率測(cè)算，情形2為依據(jù)動(dòng)用資源儲(chǔ)量評(píng)估測(cè)算；三是補(bǔ)繳周期不同，情形1為一次性繳納或分六年繳納，情形2為在采礦權(quán)剩余有效期內(nèi)分期繳納。

《礦種目錄》外的出讓收益征收方式

依據(jù)新《辦法》規(guī)定，《礦種目錄》外的出讓收益按照出讓金額形式征收。按競(jìng)爭(zhēng)方式出讓礦業(yè)權(quán)的，礦業(yè)權(quán)出讓收益按競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果確定。按協(xié)議方式出讓礦業(yè)權(quán)的，礦業(yè)權(quán)出讓收益按照評(píng)估值、礦業(yè)權(quán)出讓收益市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)測(cè)算值就高確定。新《辦法》中未對(duì)評(píng)估方法進(jìn)行明確規(guī)定，但考慮到《礦種目錄》外的礦種多為勘查風(fēng)險(xiǎn)較低或無需勘查的礦種，評(píng)估值和基準(zhǔn)價(jià)可能沿用原35號(hào)文按儲(chǔ)量評(píng)估的方式評(píng)估出讓收益。

在出讓收益確定后，在探礦權(quán)出讓時(shí)，可先繳納10%-20%的費(fèi)用，這里與原35號(hào)文不同需要重點(diǎn)注意。新《辦法》中首次設(shè)置了繳納比例上限，即無論出讓收益總數(shù)為多少，首次征收比例均不得超過20%（礦業(yè)權(quán)人愿意一次性繳清除外），剩余的待探轉(zhuǎn)采后在采礦權(quán)有效期內(nèi)分年度均攤繳清。同時(shí)規(guī)定，礦山規(guī)模中型以上的，均攤年限不得低于采礦權(quán)有效期的一半。

對(duì)于已設(shè)礦業(yè)權(quán)，比照協(xié)議出讓方式，依據(jù)其探礦或采礦的不同階段，同樣適用上文中表述的分期支付制度。此前未進(jìn)行有償處置的礦業(yè)權(quán)，以2017年7月1日（出讓時(shí)不涉及國(guó)家出資探明礦產(chǎn)地）或2006年9月30日（出讓時(shí)無償占有國(guó)家出資探明礦產(chǎn)地）的剩余儲(chǔ)量作為基準(zhǔn)日，評(píng)估至2023年4月30日的動(dòng)用資源儲(chǔ)量?jī)r(jià)值，按出讓金額形式征收采礦權(quán)出讓收益。

對(duì)于因國(guó)家政策調(diào)整，重大自然災(zāi)害等原因，已經(jīng)完成出讓收益繳納的礦業(yè)權(quán)提前注銷的，可以根據(jù)實(shí)際動(dòng)用儲(chǔ)量，要求退還出讓收益。

此外，與原35號(hào)文相比，新《辦法》中對(duì)于各省基準(zhǔn)價(jià)的科學(xué)制定提出了更高、更細(xì)化的要求。要求各省在制定基準(zhǔn)價(jià)時(shí)要統(tǒng)籌考慮礦業(yè)權(quán)成交價(jià)格、現(xiàn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平下的預(yù)期收益，結(jié)合出讓礦業(yè)權(quán)的地質(zhì)勘查程度、地質(zhì)成礦條件、資源品級(jí)、礦產(chǎn)品價(jià)格、地域差異等要素綜合評(píng)估基準(zhǔn)價(jià)。并作出了結(jié)合礦業(yè)市場(chǎng)形式原則上每三年一更新的要求。特別需要注意的是，這里的基準(zhǔn)價(jià)僅針對(duì)《礦種目錄》外的礦種測(cè)算出讓收益時(shí)使用，切勿和《礦種目錄》內(nèi)礦種按面積測(cè)算的出讓起始價(jià)、成交價(jià)相混淆。

其他需要注意的問題

一、關(guān)于變更或增列礦種繳納出讓收益問題

在原35號(hào)文規(guī)定中，變更或增列礦種需要參照協(xié)議出讓方式補(bǔ)繳出讓收益。該原則在新《辦法》中予以延續(xù)，但是征收方式按新《辦法》中出讓收益率或出讓金額形式征收。如已經(jīng)在出讓合同中約定的勘查礦種不存在，則該礦種的出讓收益不再征收，但已經(jīng)征收的出讓收益不退還。

此外，新《辦法》中對(duì)于綜合利用礦產(chǎn)資源的，明確可以結(jié)合綜合利用情況減繳出讓收益。

二、關(guān)于增加儲(chǔ)量是否補(bǔ)繳出讓收益的問題

在原35號(hào)文規(guī)定中，探礦權(quán)增加儲(chǔ)量無需補(bǔ)繳出讓收益，但采礦權(quán)增加儲(chǔ)量需要繳納出讓收益。在新《辦法》中，按出讓收益率征收的出讓收益已經(jīng)不再和儲(chǔ)量掛鉤，僅與依據(jù)面積等要素確定的成交價(jià)和依據(jù)銷售收入確定的采礦權(quán)出讓收益有關(guān)，因此無需在考慮增加儲(chǔ)量補(bǔ)繳出讓收益的問題；而按照出讓金額形式征收的出讓收益，依據(jù)新《辦法》規(guī)定，仍需補(bǔ)繳出讓收益。

三、關(guān)于礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓收益繳納問題

對(duì)比原35號(hào)文，新《辦法》刪除了“采礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)并分期繳納出讓收益，采礦權(quán)人需繳清已到期的部分，剩余采礦權(quán)出讓收益由受讓人繼續(xù)繳納。”的規(guī)定。由此，礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人即使存在欠繳出讓收益的情況，其欠繳金額仍有礦業(yè)權(quán)受讓人承擔(dān)。

四、關(guān)于以轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金或折股方式進(jìn)行有償處置的出讓收益繳納問題。

新《辦法》中對(duì)于轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金或折股的方式進(jìn)行有償處置的判定進(jìn)行了明確。只有經(jīng)財(cái)政部門和原國(guó)土資源主管部門批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增國(guó)家資本金或折股，才被認(rèn)定為完成有償處置，無需另行繳納出讓收益。

綜上，新《辦法》的出臺(tái)是礦業(yè)稅費(fèi)政策改革的重要舉措。新《辦法》更符合礦業(yè)實(shí)際規(guī)律，按率征收出讓收益可以極大的緩解礦業(yè)權(quán)人的前期資金壓力，同時(shí)也有力保障了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，是財(cái)政部、自然資源部等相關(guān)國(guó)家部委、政策科研機(jī)構(gòu)、礦業(yè)企事業(yè)單位共同努力的結(jié)果。對(duì)于下一輪找礦突破戰(zhàn)略行動(dòng)的順利實(shí)施，礦產(chǎn)資源行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，保障國(guó)家礦產(chǎn)資源安全起到至關(guān)重要的作用。

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靳松律師

北京市雨仁律師事務(wù)所

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